Tag: Konsultasi Skripsi Yogyakarta

Menurut Bayangkara (2016:2) audit operasional merupakan
pengevaluasian terhadap efisiensi dan efektivitas operasi perusahaan dalam
konteks audit manajemen yang meliputi seluruh pengoperasian internal
perusahaan yang harus dipertanggungjawabkan kepada berbagai pihak yang
memiliki wewenang yang lebih tinggi, audit manajemen dirancang secara
sistematis untuk mengaudit mulai dari aktivitas hingga program-program yang
diselenggarakan, untuk menilai dan melaporkan apakah sumber daya manusia
dan dana telah digunakan secara efisien, erta tujuan dari program dan aktivitas
yang telah direncanakan tidak melanggar ketentuan aturan dan kebijakan yang
telah ditetapkan perusahaan.
Menurut Suyonto (2015:9) audit operasional disebut sebagai audit
manajemen, yaitu kegiatan yang meneliti kembali atau mengkaji ulang hasil
operasi pada setiap bagian dalam suatu perusahaan dengan tujuan untuk
mengevaluasi efisien dan keefektivitasnya.

Jenis audit umumnya dibagi menjadi 4 (empat) menurut Bayangkara
(2015:4) yaitu :
1) Audit Laporan Keuangan
Tujuan audit laporan keuangan adalah untuk mementukan apakah
laporan keuangan auditee telah disusun sesuai prinsip-prinsip
berterima umum (PABU). Auditor external merupakan plaksanaan
audit keuangan, sedangkan investor dan kreditor merupakan penerima
laporan audit pihak ketiga.
2) Audit Kepatuhan
Tujuan audit kepatuhan adalah untuk menentukan seberapa tinggi
tingkat kepatuhan suatu entitas terhadap hukum, peraturan, kebijakan,
rencana dan prosedur. Untuk audit kepatuhan boleh dilakukan oleh
auditor eksternal atau internal , dan untuk hasil penerimaan laporan
audit ialah pihak manajemen perusahaan.
3) Audit internal
Audit internal biasanya dilakukan oleh auditor perusahaan.
Penerimaan hasil audit internal adalah manajemen perusahaan.
Tujuan dilakukannya audit internal yaitu :
a) Menentukan tingkat kepatuhan suatu entitas terhadap hukum,
peraturan, kebijakan, rencana dan prosedur.
b) Menilai pengendalian internal perusahaan
c) Menilai efektivitas dan efisiensi penggunaan sumber daya
d) Merupakan program peninjauan terhadap konsistensi hasil
tujuan organisasi.
4) Audit Operasional (Manajemen)
Audit operasional boleh dilakukan oleh pihak auditor eksternal
maupun internal dan hasil pemeriksaan audit operasional diterima
oleh pihak manajemen perusahaan. Tujuan audit operasional untuk
menilai efisiensi dan efektivitas penggunaan sumber daya.

Auditing adalah suatu proses yang sistematis untuk memperoleh dan
mengevaluasi data maupun bukti yang dikumpulkan atas suatu pernyataan
tentang aktivitas di dalam perusahaan. Auditing dilakukan untuk tujuan melihat
sejauh mana tingkat kolerasi antara data yang dibuat dengan kenyataan yang
ada di lapangan.Hasil dari kegiatan ini bertujuan untuk dapat menyampaikan
hasil yang telah dilakukan terhadap auditor berupa informasi yang dapat
disajikan untuk kepengtingan perusahaan maupun dalam pengembilan
keputusan pihak manajemen perusahaan.
Arens (20014.4) auditing adalah suatu proses yang terpadu dalam
pengumpulan dan penilaian oleh seorang ahli auditor yang mengenai informasi
yang dinyatakan dengan angka dari suatu kesatuan ekonomi tertentu (specific
economic enitity)dengan tujuan untuk menentukan serta dapat melaporkan
tingkt kesamaan antara informasi yang dinyatakan dengan angka maupun
dengan ukuran kriteria yang ada (established criteria)
Mulyadi (2015) auditing merupakan suatu proses yang sistematis untuk
mendapatkan bukti-bukti yang objektif mengenai kegiatan dan kejadian
ekonomi serta mengevaluasi apakah hal tersebut telah sesuai dengan beberapa
kriteria yang telah ditetapkan.
Agoes (2014:4) auditing merupaka suatu proses pemeriksaan yang
dilakukan secara kritis dan sistematis, oleh pihak independen, terhadap laporan
keuangan yang telah disusun oleh pihak manajemen perusahaan , beserta
catatan dan bukti pendukungnya, dengan tujuan untuk memberikan pendapat
mengenai kewajaran atas laporan keuangan.

Dalam sistem penggajian ini diperlukan dokumen-dokumen serta catatancatatan akuntansi, unit organisasi yang terkait dalam kegiatan penggajian dan
pengupahan ini juga sangat berpengaruh.
Dokumen-dokumen yang digunakan dalam sistem penggajian dan
pengupahan menurut Mulyadi (2016:381) adalah:

1. Dokumen pendukung perubahan gaji
   Dokumen ini umumnya dikeluarkan oleh fungsi kepegawaian berupa
   surat-surat keputusan yang bersangkutan dengan karyawan, seperti
   surat keputusan pengangkatan karyawan, kenaikan upah, penurunan
   pangkat, pemberhentian sementara dari pekerjaan, pemindahan dan
   lain sebagainya.
2. Kartu jam hadir
   Dokumen ini digunakan oleh fungsi pencatat waktu untuk mencatat
   jam hadir setiap karyawan di perusahaan. Catatan jam hadir ini dapat
   berupa daftar hadir biasa, dapat pula berbentuk kartu jam hadir yang
   diisi dengan mesin pencatat waktu.
3. Kartu jam kerja
   Dokumen ini digunakan untuk mencatat waktu yang dikonsumsi oleh
   tenaga kerja langsung pabrik guna mengerjakan pesanan tertentu.
4. Daftar gaji dan daftar upah
   Dokumen ini berisi jumlah gaji bruto setiap karyawan, dikurangi oleh
   potongan-potongan berupa Pph pasal 21, utang karyawan, iuran untuk
   organisasi karyawan dan lain sebagainya.
5. Rekap daftar gaji dan rekap daftar upah
   Dokumen ini merupakan ringkasan gaji tiap departemen, yangdibuat
   berdasarkan daftar gaji.
6. Surat pernyataan gaji
   Dokumen ini dibuat oleh fungsi pembuat daftar gaji bersamaan dengan
   pembuatan daftar gaji atau dalam kegiatan terpisah dari pembuatan
   daftar gaji.
7. Amplop gaji
   Upah gaji karyawan diserahkan kepada karyawan dalam amplop gaji.
   Di halaman muka amplop gaji setiap karyawan ini berisi informasi
   mengenai nama karyawan, nomor identifikasi karyawan dan jumlah
   gaji bersih yang diterima karyawan dalam bulan tertentu.
8. Bukti kas keluar
   Dokumen ini merupakan perintah pengeluaran uang yang dibuat fungsi
   akuntansi kepada fungsi keuangan, berdassarkan informasi dalam
   daftar gaji yang diterima dan fungsi pembuat daftar gaji.

Tenaga kerja merupakan faktor produksi yang sangat penting didalam
suatu perusahaan. Jasa yang diberikan oleh tenaga kerja diberi imbalan oleh
perusahaan melalui gaji atau upah baik setiap bulan, minggu, maupun hari.
Menurut Mulyadi (2016:373) pengertian gaji yaitu:
Gaji umumnya merupakan pembayaran atas penyerahan jasa yang
dilakukan oleh karyawan yang mempunyai jenjang jabatan manajer dan
biasanya dibayarkan pada akhir bulan, sedangkan upah umumnya
merupakan pembayaran atas penyerahan jasa yang dilakukan oleh
karyawan pelaksana (buruh).

Untuk keberhasilan dalam penerapan pengendalian intern maka harus
diperhatikan juga unsur-unsur yang terdapat dalam suatu pengendalian intern.
Unsur-unsur pengendalian intern menurut Institut Akuntan Publik Indonesia
dalam Standar Professional Akuntan Publik (2011:319.24) yaitu:

1. Lingkungan pengendalian.
2. Penetapan resiko manajemen.
3. Sistem informasi dan komunikasi akuntansi.
4. Aktivitas pengendalian.
5. Pemantauan.
   Penjelasan mengenai unsur-unsur pengendalian intern diatas dapat
   diuraikan sebagai berikut:
6. Lingkungan Pengendalian
   lingkungan pengendalian merupakan gabungan dari berbagai faktor dalam
   membentuk kebijakan dan prosedur tertentu. Faktor-faktor yang
   mempengaruhi lingkungan pengendalian suatu perusahaan yaitu:
   a. Integritas dan nilai etika
   Integritas dan nilai etika merupakan unsur pokok lingkungan
   pengendalian, yang mempengaruhi pendesaianan penyusunan, dan
   pemantauan komponen yang lain. Standar etika dan perilaku entitas
   mencakup tindakan manajemen untuk menghilangkan atau mengurangi
   dorongan dan godaan yang mungkin menyebabkan personel
   melakukan tindakan tidak jujur.
   b. Komitmen terhadap kompetensi
   Kompetensi adalah pengetahuan dan ketrampilan yang diperlukan
   untuk menyelesaikan tugas yang dibebankan kepada individu.
   Komitmen terhadap kompetensi mencakup pertimbangan manajemen
   atas tingkat kompetensi untuk pekerjaan tertentu dan bagaimana
   tingkat tersebut diterjemahkan ke dalam persyaratan ketrampilan dan
   pengetahuan.
   c. Partisipasi dewan komisaris atau komite audit
   Atribut yang berkaitan dengan dewan komisaris atau komite audit ini
   mencakup independensi dewan komisaris atau komite audit dari
   manajemen, pengalaman dan tingginya pengetahuan anggotanya,
   luasnya keterlibatan dan kegiatan pengawasan, memadainya tindakan,
   tingkat sulitnya pertanyaan-pertanyaan yang diajukan oleh dewan atau
   komite tersebut dengan auditor intern dan ekstern.
   d. Filosofi dan gaya operasi manajemen
   Karakteristik ini meliputi antara lain: pendekatan manajemen dlam
   mengambil dan memantau resiko usaha, sikap dan tindakan
   manajemen terhadap pelaporan keuangan dan upaya manajemen untuk
   mencapai anggaran, laba serta tujuan bidang keuangan dan sasaran
   operasi lainnya.
   e. Struktur organisasi
   Suatu struktur organisasi meliputi pertimbangan bentuk dan sifat unitunit organisasi entitas, termasuk pengolahan data serta hubungan
   fungsi manajemen yang berkaitan dengan pelaporan. Selain itu,
   struktur organisasi harus menetapkan wewenang dan tanggung jawab
   dalam entitas dengan cara yang semestinya.
   f. Pemberian wewenang dan tanggung jawab
   Metode penetapan wewenang dan tanggung jawab meliputi
   pertimbangan atas:
7. Kebijakan entitas mengenai masalah seperti praktik usaha yang
   dapat diterima, konflik kepentingan dan aturan perilaku.
8. Penetapan tanggung jawab dan delegasi wewenang untuk
   menangani masalah seperti maksud dan tujuan struktur organisasi,
   fungsi operasi dan persyaratan instansi yang berwenang.
9. Uraian tugas pegawai yang menegaskan tugas-tugas spesifik,
   hubungan pelaporan dan kendala.
10. Dokumentasi sistem komputer yang menunjukkan prosedur untuk
    persetujuan transaksi dan pengesahan perubahan sistem.
    g. Kebijakan dan praktik sumber daya manusia
    Praktik dan kebijakan karyawan berkaitan dengan pekerjaan, orientasi,
    pelatihan, evaluasi, bimbingan, promosi dan pemberian kompensasi
    dan tindakan perbaikan.
11. Penaksiran Resiko
    Penaksiran resiko untuk tujuan pelaporan keuangan merupakan
    identifikasi, analisis dan manajemen terhadap resiko yang relevan dengan
    penyusunan pelaporan keuangan yang wajar sesuai dengan prinsip
    akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. Resiko dapat timbul atau
    berubah karena keadaan berikut ini:
    a. Perubahan dalam lingkungan operasi. Perubahan dalam lingkungan
    peraturan dan operasi dapat mengakibatkan perubahan dalam tekanan
    persaingan dan resiko yang berbeda secara signifikan.
    b. Personel baru. Personel baru mungkin memiliki fokus yang berbeda
    atas atau pemahaman terhadap pengendalian intern.
    c. Sistem informasi baru atau yang diperbaiki. Perubahan signifikan dan
    cepat dalam sistem informasi dapat mengubah resiko berkaitan dengan
    pengendalin intern.
    d. Pertumbuhan yang pesat. Perluasan operasi yang signifikan dan cepat
    dapat memberikan tekanan terhadap pengendalian dan meningkatkan
    resiko kegagalan dalm pengendalian.
    e. Teknologi baru. Pemasangan teknologi baru kedalam operasi atau
    sistem informasi dapat mengubah resiko yang berhubungan dengan
    pengendalian intern.
    f. Lini produk, profuk, atau aktivitas baru. Dengan masuk ke bidang
    bisnis atau transaksi yang didalamnya entitas belum memiliki
    pengalaman dapat mendatangkan resiko baru yang berkaitan dengan
    pengendalian intern.
    g. Restrukturisasi korporasi. Restrukturisasi dapat disertai dengan
    pengurangan staff dan perubahan dalam supervisi dan pemisahan tugas
    yang dapat mengubah resiko yang berkaitan dengan pengendalian
    intern.
    h. Operasi luar negeri. Perluasan dan perolehan operasi luar negeri
    membawa resiko baru atau seringkali yang unik yang dapat berdampak
    terhadap pengendalian intern, seperti resiko tambahan atau resiko yang
    berubah dari transaksi mata uang asing.
    i. Standar akuntansi baru. Pemakaian prinsip akuntansi baru, atau
    perubahan prinsip akuntansi dapat berdampak terhadap resiko dalam
    penyusunan laporan keuangan.
12. Aktivitas Pengendalian
    Aktivitas pengendalian adalah kebijakan dan prosedur yang membantu
    memastikan bahwa arahan manajemen dilaksanakan. Aktivitas tersebut
    membantu memastikan bahwa tindakan yang diperlukan untuk
    menanggulangi resiko dalam pencapaian tujuan entitas. Umumnya
    aktivitas pengendalian yang mungkin relevan dengan audit dapat
    digolongkan sebagai kebijakan dan prosedur berikut ini:
    a. Review kinerja. Aktivitas pengendalian mencakup review atas kinerja
    sesungguhnya dibandingkan dengan anggaran, prakiraan, atau kinerja
    periode sebelumnya, menghubungkan satu rangkaian data yang
    berbeda operasi atau keuangan satu sama lain, bersama dengan analisis
    atas hubungan dan tindakan penyelidikan dan perbaikan, dan review
    atas kinerja fungsional atau aktivitas.
    b. Pengolahan informasi. Dua pengelompokkan luas aktivitas
    pengendalian sistem informasi adalah pengendalian umum (general
    control) dan pengendalian aplikasi (application control). Pengendalian
    umum biasanya mencakup pengendalian atas operasi pusat data,
    pemerolehan dan pemeliharaan perangkat lunak sistem, keamanan
    akses, pengembangan dan pemeliharaan sistem aplikasi. Pengendalian
    aplikasi berlaku untuk pengolahan aplikasi secara individual.
    Pengendalian ini membantu menetapkan bahwa transaksi salah saji,
    otoritasi semestinya dan diolah secara lengkap dan akurat.
    c. Pengendalian fisik. Aktivitas ini mencakup keamanan fisik aktiva,
    termasuk penjagaan memadai seperti fasilitas yang terlindungi, dari
    akses terhadap aktiva dan catatan, otorisasi untuk akses ke program
    komputer dan data file, dan perhitungan secara periodik dan
    perbandingan dengan jumlah yang tercantum pada catatan pengendali.
    d. Pemisahan tugas. Pembebanan tanggung jawab ke orang yang berbeda
    untuk memberikan otorisasi transaksi, pencatatan transaksi,
    menyelenggarakan penyimpanan aktiva ditujukan untuk mengurangi
    kesempatan bagi seseorang dalam posisi baik untuk berbuat
    kecurangan dan sekaligus menyembunyikan kekeliruan dan
    ketidakberesan dalam menjalankan tugasnya dalam keadaan normal.
13. Informasi dan Komunikasi
    Sistem informasi yang relevan dengan tujuan pelaporan keuangan yang
    meliputi sistem akuntansi, terdiri dari metode dan catatan yang dibangun
    untuk mencatat, mengolah, meringkas dan melaporkan transaksi entitas
    dan untuk memelihara akuntabilitas bagi aktiva, utang dan ekuitas yang
    bersangkutan. Komunikasi mencakup pemberian pemahaman atas peran
    dan tanggung jawab individual berkaitan dengan pengendalian intern
    terhadap elaporan keuangan. Sistem informasi mencakup metode dan
    catatan yang digunakan untuk:
    a. Mengidentifikasi dana mencatat semua transaksi yang sah.
    b. Menjelaskan pada saat yang tepat transaksi secara cukup rinci untuk
    memungkinkan penggolongan semestinya transaksi untuk pelaporan
    keuangan.
    c. Mengukur nilai transaksi dengan cara sedemikian rupa sehingga
    memungkinkan pencatatan nilai moneter semestinya dalam laporan
    keuangan.
    d. Menentukan periode waktu terjadinya transaksi untuk memungkinkan
    pencatatan transaksi dalam periode akuntansi semestunya.
    e. Menyajikan transaksi semestinta dan pengungkapan yang berkaitan
    dalam laporan keuangan.
14. Pemantauan
    Pemantauan adalah proses penentuan kualitas kinerja pengendalian intern
    sepanjang waktu. Pemantauan ini mencakup penentuan desain dan operasi
    pengendalian intern tepat waktu dan pengambilan tindakan koreksi. Proses
    ini dilakukan melalui kegiatan yang berlangsung secara terus menerus,
    evaluasi secara terpisah atau dengan berbagai kombinasi dari keduanya.

Tujuan pengendalian intern merupakan jawaban manajemen untuk
menangkal risiko yang diketahui, atau dengan perkataan lain, untuk mencapai
suatu tujuan pengendalian (control objective).
Menurut Theodorus M. Tuanakotta (2014:127) tujuan pengendalian intern
secara garis besarnya dapat dibagi dalam empat kelompok, sebagai berikut:

1. Strategis, sasaran-sasaran utama (high-level goals) yang mendukung misi
   entitas.
2. Pelaporan keuangan (pengendalian internal atas pelaporan keuangan).
3. Operasi (pengendalian operasional atau operational controls).
4. Kepatuhan terhadap hukum dan ketentuan perundang-undangan.
   Sedangkan, tujuan manajemen dalam merancang pengendalian intern yang
   efektif menurut Mulyadi (2014:163), adalah sebagai berikut:
   a. Manjaga kekayaan organisasi
   Pengendalian intern yang baik akan mampu mengurangi kemungkinan
   penyalahgunaan, pencurian dan kecurangan-kecurangan lain yang dapat
   timbul terhadap aktivitas perusahaan.
   b. Mengecek ketelitian dan keandalan data akuntansi
   Manajemen mempunyai kepentingan terhadap informasi keuangan yang
   teliti dan dapat diandalkan. Informasi akuntansi digunakan oleh
   manajemen sebagai dasar pengambilan keputusan, karena data akuntansi
   mencerminkan perubahan kekayaan perusahaan, maka ketelitian dan
   keandalan data akuntansi merefleksikan pertanggungjawaban penggunaan
   kekayaan perusahaan.
   c. Mendorong efisiensi
   Pengendalian dalam sebuah organisasi adalah alat untuk mencegah
   kegiatan pemborosan yang tidak perlu dalam segala aspek usaha untuk
   mengurangi penggunaan sumber data yang tidak efisiensi.
   d. Mendorong dipatuhinya kebijakan manajemen
   Untuk mencapai tujuan perusahaan, manajemen menetapkan kebijakankebijakan dan prosedur-prosedur. Stuktur pengendalian intern dirancang
   untuk memberikan keyakinan yang memadai bahwa kebijakan serta
   prosedur yang ditetapkan perusahaan akan dipatuhi oleh seluruh
   karyawan.

Pengendalian intern merupakan bagian yang sangat penting dalam
perusahaan karena merupakan alat untuk mengendalikan aktivitas perusahaan
guna membantu menjamin aktivitas-aktivitas yang dilakukan pada akhirnya dapat
mencapai tujuan yang telah ditetapkan. Dibawah ini ada beberapa pendapat yang
membahas tentang definisi pengendalian intern. Menurut Institut Akuntan Publik
Indonesia dalam Standar Professional Akuntan Publik (2011:319.2) yaitu:
Pengendalian intern adalah suatu proses yang dijalankan oleh dewan
komisaris, manajemen dan personel lain entitas yang didesain untuk
memberikan keyakinan yang memadai tentang pencapaian tiga golongan
yaitu: keandalan laporan keuangan, efektifitas dan efisiensi operasi serta
kepatuhan terhadap peraturan yang berlaku.
Menurut Tuanakotta (2014:ISA 315.4c) menyatakan bahwa:
Pengendalian intern adalah proses yang dirancang, diimplementasi dan
dipelihara oleh TCWG, manajemen dan karyawan lain untuk memberikan
asurans yang memadai tentang tercapainya tujuan entitas mengenai
keandalan laporan keuangan, efektif dan efisiensiya operasi, dan
kepatuhan terhadap hukum dan ketentuan perundang-undangan.

Standar akuntansi adalah suatu ukuran pelaksanaan tindakan yang
merupakan pedoman umum bagi akuntansi publik dalam melakukan pemeriksaan.
Standar auditing yang telah ditetapkan dan disahkan oleh Standar Profesional
Akuntansi Publik (2011:150:1) adalah sebagai berikut :
a. Standar Umum

1. Audit harus dilaksanakan oleh seorang atau lebih yang memiliki
   keahlian dan pelatihan teknis cukup sebagai auditor.
2. Dalam semua hal yang berhubungan dengan penugasan, indepedensi
   dalam sikap mental harus dipertahankan oleh auditor.
3. Dalam pelaksanaan audit dan penyusunan laporannya, auditor wajib
   menggunakan kemahiran professionalnya dengan cermat dan seksama.
   b. Standar Pekerjaan Lapangan
4. Pekerjaan haru dilaksanakan sebaik-baiknya dan jika digunakan
   asisten harus disupervisi dengan semestinya.
5. Pemahaman memadai atas pengendalian intern harus diperoleh untuk
   merencanakan audit dan menentukan sifat, saat dan lingkungan
   pengujian yang akan dilakukan.
6. Bukti audit kompeten dan cukup harus diperoleh melalui inspeksi
   pengamatan, pengujian pertanyaan dan konfirmasi sebagai dasar yang
   memadai untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan yang
   diaudit.
   c. Standar Pelaporan
7. Laporan audit harus menyatakan apakah laporan keuangan telah
   disusun sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum.
8. Laporan audit harus menunjukan keadaan yang didalamnya prinsip
   akuntansi tidak secara konsisten diterapkan dalam penyusunan laporan
   keuangan periode berjalan dalam hubungannya dengan prinsip
   akuntansi yang diterapkan dalam periode sebelumnya.
9. Pengungkapan informatif dalam laporan keuangan harus dipandang
   memadai kecuali dinyatakan lain dalam laporan audit.
10. Laporan audit harus memuat suatu pernyataan pendapat mengenai
    laporan keuangan secara keseluruhan atau sesuatu asersi penyataan
    demikian tidak dapat diberikan

Dalam melaksanakan pemeriksaan, ada beberapa jenis audit yang
dilakukan oleh para auditor sesuai dengan tujuan pelaksanaan pemeriksaan.
Menurut Agoes (2016:11) Ditinjau dari jenis pemeriksaan, audit biasa dibedakan
atas:

1. Management Audit (Operational Audit)
   Suatu pemeriksaan terhadap kegiatan operasi suatu perusahaan, termasuk
   kebijakan akuntansi dan kebijakan operasional yang telah ditentukan oleh
   manajemen, untuk mengetahui apakah kegiatan operasi tersebut sudah
   dilakukan secara efektif, efisien dan ekonomis. Pengertian efisien disini
   adalah, dengan biaya tertentu dapat mencapai hasil atau manfaat yang
   telah ditetapkan atau berdaya guna. Efektif adalah dapat mencapai tujuan
   atau sasaran sesuai dengan waktu yang telah ditentukan atau berhasil/dapat
   bermanfaat sesuai dengan waktu yang telah ditentukan. Ekonomis adalah
   dengan pengorbanan yang serendah-rendahnya dapat mencapai hasil yang
   optimal atau dilaksanakan secara hemat.
2. Pemeriksaan Ketaatan (Compliance Audit)
   Pemeriksaan yang dilakukan untuk mengetahui apakah perusahaan sudah
   mentaati peraturan-peraturan dan kebijakan-kebijakan yang berlaku, baik
   yang ditetapkan oleh pihak intern perusahaan (manajemen,dewan
   komisaris) maupun pihak eksternal (Pemerintah, Bapepam, Bank
   Indonesia, Direktorat Jendral Pajak, dan lain-lain). Pemeriksaan bisa
   dilakukan oleh KAP maupun bagian internal audit.
3. Pemeriksaan Intern (Internal Audit)
   Pemeriksaan yang dilakukan oleh bagian internal audit perusahaan, baik
   terhadap laporan keuangan dan catatan akuntansi perusahaan, maupun
   ketaatan terhadap kebijakan manajemen yang telah ditentukan.
   Pemeriksaan umum yang dilakukan internal auditor biasanya lebih rinci
   dibandingkan dengan pemeriksaan umum yang dilakukan oleh KAP.
   Internal auditor biasanya tidak memberikan opini terhadap kewajaran
   laporan keuangan, karena pihak-pihak diluar perusahaan menganggap
   bahwa internal auditor, yang merupakan orang dalam perusahaan, tidak
   independen. Laporan internal auditor berisi temuan pemeriksaan (audit
   finding) mengenai penyimpangan dan kecurangan yang ditemukan,
   kelemahan pengendalian intern, beserta saran-saran perbaikannya
   (recommendations).
4. Computer Audit
   Pemeriksaan oleh KAP terhadap perusahaan yang memproses data
   akuntansinya dengan menggunakan Electronic Data Processing (EDP)
   sistem.

Auditing merupakan suatu bagian dari akuntansi dimana merupakan
pemeriksaan laporan keuangan untuk menilai dan meneliti apakah bahan bukti
tentang informasi akuntansi yang berlaku pada suatu perusahaan sesuai dengan
standar yang berlaku umum. Auditing memberikan analisa pemecahan-pemecahan
atau menguraikan informasi yang ada pada ikhtisar keuangan untuk mencari data
yang dapat mendukung akuntan meneliti mengenai kelayakan penyusunan
informasi tersebut.
Ada beberapa pendapat para ahli mengenai pengertian pemeriksaan
akuntan (Auditing), namun pada prinsipnya pendapat tersebut saling mendukung
satu dengan yang lainnya.
Menurut Mulyadi (2014:9) pengertian auditing adalah:
Secara umum auditing adalah suatu proses sistematik untuk memperoleh
dan mengevaluasi bukti secara objektif mengenai pernyataan-pernyataan
tentang kegiatan dan keterjadian ekonomi, dengan tujuan untuk
menetapkan tingkat kesesuaian antara pernyataan-pernyataan tersebut
dengan kriteria yang telah ditetapkan, serta penyampaian hasil-hasilnya
kepada pemakai yang berkepentingan.
Menurut Agoes (2016:3) pengertian auditing adalah:
Salah satu bentuk astestasi. Atestasi, pengertian umumnya merupakan
suatu komunikasi dari seorang expert mengenai kesimpulan tentang
realibilitas dari pernyataan seseorang.
Sedangkan menurut Tuanakotta (2016:4) pengertian auditing adalah:
Auditing bersifat analitis, memeriksa dengan mengurai ke dalam unsur
yang lebih kecil. Proses audit dimulai dari laporan keuangan, kemudian ke
bukti-bukti yang mendasarinya (underlying evidence).

Tingkat Pendidikan merupakan salah satu faktor yang penting dalam
menunjang kompetensi seorang auditor dalam melaksanakan tugasnya. Dengan
memiliki tingkat pendidikan yang baik maka akan menciptakan sumber daya
manusia yang baik, maka akan berpengaruh terhadap kualitas audit. Gorda dalam
Ardika & Wirakusuma (2016) mengatakan bahwa pendidikan merupakan aktivitas
pengembangan sumber daya manusia melalui keahlian, ketrampilan, dan wawasan
dalam memecahkan suatu masalah. Pendidikan yang tinggi bagi seorang auditor
diharapkan dapat melaksanakan tugas dengan baik dan benar. Maka dari itu
tingkat pendidikan sangatlah penting bagi auditor untuk menunjang kemampuan
auditor itu sendiri dalam melaksanakan tugasnya terhadap laporan keuangan klien.
Seseorang yang memiliki tingkat pendidikan yang tinggi biasanya diiringi oleh
ilmu yang tinggi, dan akan dapat mempengaruhi auditor dalam mengaudit.

Independensi didefinisikan menurut Mulyadi dalam Priyandinata &
Rahmandi (2014):
“Independensi berarti sikap mental yang bebas dari pengaruh,
tidak dikendalikan oleh pihak lain. Independensi juga berarti
adanya kejujuran dalam diri auditor dalam mempertimbangkan
fakta dan adanya pertimbangan objektif tidak memihak dalam diri
auditor dalam merumuskan dan menyatakan pendapatnya.”
Berdasarkan definisi diatas independensi adalah sikap yang harus dimiliki
oleh seorang auditor dalam melaksanakan tugasnya yang berguna untuk menjaga
kualitas audit, tanpa ada pengaruh dari pihak luar.

Berdasarkan kelompok atau pelaksana audit, audit dibagi menjadi
4 jenis yaitu:

1. Auditor Eksternal
   Auditor eksternal adalah auditor yang bekerja untuk kantor akuntan
   publik (KAP) yang statusnya diluar dari struktur perusahaan yang
   diaudit. Umumnya auditor eksternal menghasilkan laporan atas
   financial audit.
2. Auditor Internal
   Menurut Surat Keputusan Ketua Bapepam dan Lembaga Keuangan
   Nomor: Kep-496/BL/2008 dalam Meikhati & Rahayu (2015) audit
   internal adalah suatu kegiatan pemberi keyakinan dan konsultasi yang
   bersifat independen dan obyektif, yang bertujuan untuk meningkatkan
   nilai dan memperbaiki operasional perusahaan, dengan melakukan
   pendekatan yang sistematis, dengan mengevaluasi dan meningkatkan
   efektifitas manajemen resiko, pengendalian, dan proses tata kelola
   perusahaan.
3. Auditor Pajak
   Auditor pajak bertugas melakukan pemeriksaan yang berkaitan
   dengan pajak pada perusahaan klien, seperti ketaatan wajib pajak yang
   diaudit terhadap undang-undang perpajakan yang berlaku.
4. Auditor Pemerintah
   Tugas auditor pemerintah adalah menilai kewajaran informasi
   keuangan yang disusun oleh instansi pemerintahan. Selain itu auditor
   pemerintah juga melakukan penilaian terhadap efisiensi, efektifitas,
   dan ekonomisasi operasi program dan penggunaan barang milik
   pemerintah. Audit yang dilakukan pemerintah dapat dilakukan oleh
   Badan Pemeriksa Keuangan (BPK) atau Badan Pengawas Keuangan
   dan Pembangunan (BPKP).

Menurut Tandiontong (2016), terdapat 3 jenis yaitu: (1) Audit keuangan;
(2) Audit kepatuhan; (3) Audit prestasi. Audit prestasi dapat dibagi menjadi dua
yaitu: (a) Audit manajemen dan (b) Audit program.

1. Audit Keuangan
   Audit keuangan adalah sutau proses audit secara sistematis yang
   dilakukan oleh auditor independen untuk mendapatkan dan
   mengevaluasi bukti secara obyektif terhadap transaksi keuangan,
   rekening-rekening dan laporan-laporan bertujuan untuk menentukan
   apakah sudah dengan standar akuntansi yang berlaku atau tidak.
2. Audit Kepatuhan
   Audit kepatuhan adalah suatu proses penelahaan secara sistematis
   yang dilakukan oleh auditor independen untuk mendapatkan dan
   mengevaluasi bukti audit secara obyektif atas prosedur manajemen
   yang bertujuan untuk menentukan apakah auditee (klien) telah
   mengikuti prosedur yang telah ditetapkan pihak yang memiliki
   otoritas yang lebih tinggi.
3. Audit Prestasi
   Audit prestasi adalah suatu proses audit yang sistematis yang
   dilakukan oleh auditor independen untuk mendapatkan dan
   mengevaluasi bukti audit secara obyektif atas prosedur manajemen
   yang bertujuan untuk mendapatkan gambaran mengenai kinerja
   perusahaan secara keseluruhan.
4. Audit Manajemen
   Audit manajemen adalah suatu audit yang sistematis yang
   dilakukan oleh auditor independen untuk mendapatkan dan
   mengevaluasi bukti audit secara obyektif atas prosedur manajemen
   yang bertujuan untuk menilai, menganalisis, meninjau ulang hasil
   perusahaan apakah telah berjalan secara efektif dan efisien serta
   mengidentifikasi kekurangan-kekurangannya. Kemudian
   melaksanakan pengujian atas ketidak efisienan serta ketidak efektifan
   untuk selanjutnya memberikan rekomendasi perbaikan demi
   tercapainya tujuan perusahaan.
5. Audit Program
   Audit program adalah suatu audit yang sistematis yang dilakukan
   oleh auditor independen untuk mendapatkan dan mengevaluasi bukti
   audit secara obyektif atas prosedur manajemen yang bertujuan untuk
   menentukan apakah prosedur audit yang harus diikuti oleh auditor dan
   asisten auditor dalam melakukan pengujian subtantif sudah
   dilaksanakan atau tidak.

Tujuan umum audit menurut Sulistia & Artikel (2013) adalah untuk
menyatakan pendapat atas kewajaran, dalam semua hal yang bersifat material,
posisi keuangan dan hasil usaha serta arus kas sesuai dengan standar yang
berlaku. Sedangkan tujuan audit spesifik ditentukan berdasarkan asersi-asersi
yang dibuat oleh manajemen yang berada di dalam laporan keuangan.
Menurut Mulyadi dalam Fadjar (2009) tujuan audit adalah untuk
menyatakan pendapat atas kewajaran dalam semua hal yang material, sesuai
prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia.
Asersi manajemen adalah pernyataan manajemen secara emplisit maupun
eksplisit yang terkandung di dalam komponen laporan keuangan. Asersi
manajemen mempunyai hubungan dengan prinsip akuntansi yang berlaku secara
umum, maka auditor harus memahami asersi-asersi manajemen agar dapat
melaksanakan audit dengan baik.
Asersi manajemen digolongkan dalam 5 kategori yaitu:

1. Keberadaan (existence) atau keterjadian (occurance)
2. Kelengkapan (completeness)
3. Hak dan kewajiban (right and obligation)
4. Penilaian dan alokasi (valuation and allocation)
5. Penyajian dan pengungkapan (presentation and disclosure)

Auditing adalah jasa yang diberikan auditor dalam memeriksa laporan
keuangan yang disajikan dari pihak klien. Kegiatan audit bertujuan untuk
memeriksa apakah ada salah saji material atau kecurangan. Pemeriksaan atas
laporan keuangan bertujuan untuk menilai kewajaran laporan keuangan
berdasarkan standar akuntansi keuangan.
Menurut Mulyadi dalam A. Jaya & Karol (2016), audit adalah suatu proses
yang sistematis dalam mengumpulkan dan mengevaluasi bukti-bukti audit
mengenai kegiatan ekonomi dari informasi laporan keuangan perusahaan klien.
Tujuannya adalah untuk memberikan laporan atau informasi mengenai adanya
tingkat perbedaan antara informasi kuantitatif dengan kriteria yang telah
ditetapkan dan pernah dilakukan oleh orang-orang independen dan kompeten.
Menurut Iskandar, Yen, & Anwar (2011), auditing adalah suatu proses
pemeriksaan yang dilakukan secara kritis dan sistematis oleh pihak yang
independen terhadap laporan keuangan yang telah disusun oleh pihak manajemen
atau klien beserta catatan-catatan pembukuan dan bukti-bukti lainnya, dengan
tujuan untuk dapat memberikan pendapat mengenai kewajaran laporan keuangan.

Secara umum prosedur pemberian oleh badan hukum menurut
(Kasmir, 2012:100) sebagai berikut :

1. Pengajuan berkas – berkas
   Dalam prosedur pertama dalam pemberian kredit yaitu
   pemohon kredit harus mengajukan permohonan kreditnya yang dibuat
   dalam sebuah proposal. Pengajuan proposal kredit tersebut tentang
   latar belakang perusahaan, maksud dan tujuan pengajuan kredit,
   besarnya kredit ditinjau dari laporan keuangan perusahaan,
   selanjutnya cara pemohon mengembalikan kredit dijelaskan secara
   rinci, yang terakhir yaitu memberikan jaminan kredit berupa akte
   notaris,TDP,NPWP, neraca laporan rugi laba, dan lain – lain.
2. Pernyelidikan berkas pinjaman
   Untuk mengetahui kelengkapan berkas dan kebenaran
   mengenai berkas tersebut. Kalau menurut perbankan berkas tersebut
   masih ada yang kurang maka pemohon kredit diminta untuk segera
   melengkapi berkas – berkas tersebut dengan diberikan batas waktu.
   Tapi batas waktu yang diberikan tetap belum terlengkapi berkasnya
   maka permohonan kredit itu dinyatakan batal.
3. Wawancara I
   Wawancara ini dilakukan oleh pihak bank secara langsung
   dengan pemohon kredit. Tujuannya untuk mengetahui keinginan dan
   kebutuhan nasabah yang sebenarnya juga untuk mengetahui tetang
   kebenran mengenai berkas – berkas yang sudah diajajukan.
4. On the spot
   Merupakan kegiatan pemeriksaan yang langsung dilakukan
   dilapangan untuk mengetahui objek yang akan dijadikan usaha atau
   jaminan dari permohonan kredit yang sesuai dengan proposal dan
   jawaban pada saat wawancara 1. Pemeriksaan ini tanpa memberitahu
   nasabah karena ingin melihat langsung kondisi lapangan sesuai
   dengan yang dilampirkan pada proposal pengajuan kredit.
5. Wawancara II
   Merupakan kegiatan perbaikan, apabila mungkin ada
   kesalahan atau ketidakcocokan waktu kegiatan on the spot yang
   dilakukan di lapangan. Selanjutnya cacatan pada permohonan kredit
   dicocokan dengan wawancara I dan on the spot apakah ada kecocokan
   atau tidak.
6. Keputusan kredit
   Keputusan kredit ini adalah menentukan apakah kredit di
   terima atau ditolak oleh bank. Kalau keputusan ditrima maka akan
   mencakup jumlah uang yang ditrima, jangka waktu pengenmbalian
   dan biaya – biaya yang harus dibayar. Sedangkan kalau keputusan
   kredit ditolak maka bank akan mengirim surat penolakan dengan
   memberikan alasan – alasan penolakan.
7. Penandatanganan akad kredit/perjanjian lainya
   Penandatangan akad kredit / perjanjian ini kelanjutan dari
   keputusan kredit, jadi sebelum kredit dicairkan debitur dan kreditur
   membuat perjanjian. Penandatangan surat perjanjian atau akad kredit
   tersebut dilakukan secara langsung atau melalui notaris.
8. Realisasi kredit
   Realisasi ini dilakukan setelah surat – surat perjanjian sudah di
   tandatangani dengan lengkap, guna untuk pembukaan rekening giro
   atau tabungan pada bank tersebut.
9. Penyaluran /penarikan dana
   Yaitu pengambilan uang dari rekening setlah direalisasi dari
   kreditur yang biasanya dapat diambil sesuai dengan ketentuan dan
   tujuan kredit secara bertahap atau sekaligus.

Untuk mengajukan pinjaman kredit ke suatu lembaga perbankan
ada beberapa persyaratan yang harus dipenuhi oleh calon debitur sebagai
syarat administrasi yaitu (Irham, 2014: 14):

1. Foto copi KTP (kartu identitas pemohon). Foto copi KTP isteri
   jika pemohon adalah suami, begitu pula sebaliknya.
2. Foto copi KK (Kartu Keluarga)
3. SK 80% dan 100% (untuk 80% khusus bagi PNS, namun jika
   pegawai swasta juga memilikinya agar turut menyertakannya)
4. NPWP (Nomor Pokok Wajib Pajak)
5. Buku tabungan baik di bank tersebut dan di bank lain.
6. Surat keterangan tempat bekerja (bagi pegawai kontrak)
7. Slip gaji 3 (tiga) atau 4 (empat) bulan terakhir

Menurut Kasmir (2013:95) prinsip pemberian kredit dibagi
menjadi analisis 5C dan 7P yaitu:

1. Character
   Suatu keyakinan bahwa, sifat dari orang-orang yang akan
   diberikan kredit dapat dipercaya, hal ini tercermin dari latar
   belakang si nasabah baik bersifat latar belakang pekerjaan
   maupun yang bersifat pribadi.
2. Capacity
   Untuk melihat nasabah dalam kemampuannya dalam
   bidang bisnis yang dihubungkan dengan pendidikannya,
   kemampuan bisnis juga diukur dengan kemampuannya dalam
   memahami tentang ketentuan- ketentuan pemerintah. Begitu
   pula dengan kemampuannya dalam menjalankan usahanya
   selama ini. Pada akhirnya akan terlihat “kemampuannya”
   dalam mengembalikan kredit yang disalurkan.
3. Capital
   Untuk melihat penggunaan modal apakah efektif, dilihat
   dari laporan keuangan dengan melakukan pengukuran dari segi
   likuiditas, solvabilits, rentabilitas dan ukuran lainnya.
4. Colleteral
   Jaminan yang diberikan calon nasabah baik yang bersifat
   fisik ataupun non fisik.
5. Condition of Economic
   Dilihat kondisi ekonomi dan politik yang terjadi saat ini
   ataupun dimasa yang akan datang sesuai dengan sektor masingmasing, serta dilihat juga dari prospek usaha sektor lain yang
   dijalankan

Kredit yang diberikan oleh bank umum dan perkreditan rakyat
untuk masyarakat terdiri dari berbagai jenis. Secara umum jenis-jenis
kredit dapat dilihat dari berbagai segi antara lain (Kasmir 2013:90):

1. Dilihat dari segi kegunaan
   a. Kredit Investasi
   Biasanya digunakan untuk keperluan perluasan usaha atau
   membangun proyek/pabrik baru atau untuk keperluan
   rehabilitasi
   b. Kredit Modal Kerja
   Digunakan untuk keperluan meningkatkan produksi dalam
   operasionalnya
2. Dilihat dari segi tujuan kredit
   a. Kredit Produktif
   Kredit yang digunakan untuk peningkatan usaha atau produksi
   atau investasi. Kredit ini diberikan untuk menghasilkan barang
   atau jasa.
   b. Kredit Konsumtif
   Kredit yang digunakan untuk dikonsumsi secara pribadi. Dalam
   kredit ini tidak ada pertambahan barang atau jasa yang
   dihasilkan karena digunakan untuk dipakasi oleh seseorang atau
   badan usaha.
   c. Kredit perdagangan
   Kredit yang digunakan untuk perdagangan, biasanya untuk
   membeli barang dagangan yang pembayarannya diharapkan dari
   hasil penjualan barang dagang tersebut.
3. Dilihat dari segi jangka waktu
   a. Kredit jangka pendek
   Merupakan kredit yang memiliki jangka waktu kurang dari 1
   tahun atau paling lama 1 tahun dan biasanya digunakan untuk
   keperluan modal kerja.
   b. Kredit jangka menengah
   Jangka waktu kreditnya berkisar antara 1 tahun sampai dengan
   3 tahun, biasanya untuk investasi.
   c. Kredit jangka panjang
   Merupakan kredit yang jangka waktu pengembaliannya paling
   panjang. Kredit jangka panjang waktu pengembaliannya di atas
   3 tahun atau 5 tahun.
4. Dilihat dari segi jaminan
   a. Kredit dengan jaminan
   Kredit yang diberikan dengan suatu jaminan, jaminan tersebut
   dapat berbentuk barang berwujud atau tidak berwujud atau
   jaminan orang.
   b. Kredit tanpa jaminan
   Merupakan kredit yang diberikan tanpa jaminan barang atau
   orang tertentu. Kredit jenis ini diberikan dengan melihat
   prospek usaha dan charakter serta loyalitas atau nama baik si
   calon debitur selama ini.
5. Dilihat dari segi sektor usaha
   a. Kredit pertanian, merupakan kredit yang dibiayai untuk sektor
   perkebunan atau pertanian rakyat.
   b. Kredit peternakan, dalam hal ini untuk jangka pendek sebagai
   usaha peternakan.
   c. Kredit industri, yaitu kredit untuk untuk membiayai industri
   kecil, menengah atau besar.
   d. Kredit pertambangan, jenis usaha tambang yang dibiayainya
   biasanya dalam jangka panjang.
   e. Kredit pendidikan, merupakan kredit yang diberikan untuk
   membangun sarana dan prasarana pendidikan atau dapat pula
   berupa kredit untuk mahasiswa.
   f. Kredit profesi, diberikan kepada para profesional seperti dosen,
   dokter atau pengacara.
   g. Kredit perumahan, yaitu kredit untuk membiayai pembangunan
   atau pembelian rumah.

Menurut Kasmir (2013:88), tujuan utama pemberian suatu kredit,
antara lain sebagai berikut:

1. Mencari Keuntungan.
   Yang bertujuan untuk memperoleh hasil dari pemberian
   kredit tersebut. Hasil tersebut terutama dalam bentuk bunga yang
   diterima oleh bank sebagai balas jasa dan biaya administrasi kredit
   yang dibebankan kepada nasabah. Keuntungan ini penting untuk
   kelangsungan hidup bank atau non bank.
2. Membantu Usaha Nasabah
   Tujuan lainnya adalah untuk membantu usaha nasabah
   yang memerlukan modal dana untuk Modal kerja. Dengan dana
   tersebut, maka debitur akan dapat pengembangkan dan
   memperluas usahanya.
3. Membantu Pemerintah
   Bagi pemerintah semakin banyak kredit yang disalurkan
   oleh pihak perbankan, maka semakin baik, mengingat semakin
   banyak kredit berarti peningkatan pembangunan diberbagai sektor.

Unsur-unsur yang terdapat dalam proses pemberian kredit menurut
Kasmir (2013:87) adalah:

1. Kepercayaan
   Kepercayaan adalah keyakinan dari si pemberi kredit
   bahwa kredit yang diberikan (berupa uang,barang atau jasa)
   akan benar-benar diterima kembali dimasa yang akan datang.
2. Kesepakatan
   Disamping unsur percaya, didalam kredit juga mengandung
   unsur kesepakatan antara si pemberi kredit dengan si penerima
   kredit. Kesepakatan ini dituangkan dalam suatu perjanjian
   dimana masing-masing pihak menandatangani hak dan
   kewajibannya masing-masing.
3. Jangka Waktu
   Setiap kredit yang diberikan memiliki jangka waktu
   tertentu, jangka waktu ini mencakup masa pengembalian kredit
   yang telah disepakati. Jangka waktu tersebut bisa berbentuk
   jangka pendek, jangka waktu menengah atau jangka panjang.
4. Risiko
   Adanya suatu tenggang waktu pengembalian akan
   menyebabkan suatu resiko tidak tertagihnya atau macet
   pemberian kredit. Semakin panjang suatu kredit semakin besar
   resikonya demikian pula sebaliknya. Resiko ini menjadi
   tanggungan bank, baik resiko yang disengaja oleh nasabah
   yang lalai, maupun oleh resiko yang tidak disengaja misalnya
   terjadi bencana alam atau bangkrutnya usaha nasabah tanpa ada
   unsur kesengajaan lainnya.
5. Balas Jasa
   Merupakan keuntungan atas pemberian suatu kredit atau
   jasa tersebut yang dikenal dengan nama bunga. Balas jasa
   dalam bentuk bunga dan biaya administrasi kredit ini
   merupakan keuntungan suatu perusahaan.

1. Lingkungan Pengendalian
   Lingkungan pengendalian merupakan komponen terpenting karena
   membentuk budaya dan perilaku manusia untuk menjadi lebih
   sadar akan pentingnya pengendalian. COSO menempatkan adanya
   budaya kesadaran akan pengendalian sebagai komponen
   pengendalian yang pertama. Kesadaran terhadap pengendalian
   dapat dibentuk dari adanya beberapa unsur sebagai berikut:
   a. Komitmen terhadap integritas dan nilai etis
   Organisasi menunjukkan komitmen terhadap integritas dan nilai
   nilai etis.
   b. Melaksanakan tanggung jawab pengawasan
   Dewan pengawas independen terhadap manajemen dan
   melaksankan pengawasan terhadap pengembangan dan kinerja
   pengendalian internal.
   c. Menetapkan struktur, wewenang dan tanggung jawab
   Manajemen menetapkan, dengan pengawasan dewan, struktur,
   jalur pelaporan, kewenangan dan tanggung jawab dalam mencapai
   tujuan.
   d. Menunjukkan komitmen terhadap kompetisi
   Organisasi menunjukkan komitmen untuk menarik,
   mengembangkan dan mempertahankan individu yang kompeten.
   e. Mendorong akuntabilitas
   Organisasi mendorong individu mengembangkan akuntabilitas
   atas tanggung jawabnya terhadap pengendalian internal.
2. Penilaian Risiko
   Organisasi harus waspada dan berhubungan dengan risiko yang
   dihadapim terintegrasi dengan penjualan, produksi, pemasaran,
   keuangan dan kegiatan lain sehingga organisasi dapat beroperasi
   secara harmonis. Dalam organisasi, penilaian risiko terkait dengan
   kemampuan mengidentifikasi serta mengukur besaran risiko dalam
   pencapaian tujuan organisasi. Kemampuan setiap anggota
   organisasi untuk menilai risiko, akan tinggi dalam lingkungan
   pengendalian yang baik dan sebaliknya. Penilaian risiko dalam
   organisasi dilakukan dengan meriview:
   a. Menentukan tujuan yang sesuai
   Organisasi menetapkan tujuan dengan kejelasan yang cukup untuk
   memungkinkan identifikasi dan penilaian risiko.
   b. Mengidenfikasi dan menganalisi risiko
   Organisasi mengidentifikasi risiko pencapaian tujuan diseluruh
   entitas dan menganalisa risiko sebagai dasar untuk menentukan
   bagaimana risiko harus dikelola.
   c. Menilai risiko fraud
   Organisasi mempertimbangkan potensi terjadinya fraud dalam
   menilai risiko terhadap pencapaian tujuan.
   d. Mengidentifikasi dan menganalisis perubahan yang signifikan
   Organisasi mengidentifikasi dan menganalisis perubahan yang
   dapat mempengaruhi sistem pengendalian internal secara
   signifikan.
3. Aktivitas Pengendalian
   Kebijakan dan prosedur pengendalian harus ditetapkan untuk
   menjamin bahwa tindakan yang telah diidentifikasi oleh
   manajemen diperlukan untuk mengelola risiko sehingga
   tercapainya tujuan perusahaan secara efektif. Aktifitas ini terkait
   dengan kemampuan memilih pengendalian yang tepat dalam
   mengidentifikasi dan menilai besaran risiko. Organisasi berpeluang
   untuk menggunakan beberapa jenis pengendalian seperti:
   a.Memilih dan mengembangkan kegiatan pengendalian
   Organisasi memilih dan mengembangkan kegiatan pengendalian
   yang berkontribusi memitigasi risiko sampai tingkat yang dapat
   diterima.
   b. Memilih dan mengembangkan control umum atas teknologi
   Organisasi memilih dan mengembangkan kegiatan pengendalian
   umum atas teknologi informasi untuk mendukung tercapainya
   tujuan.
   c.Merinci ke dalam kebijakan dan prosedur
   Organisasi menerapkan kegiatan pengendalian melalui kebijakan
   yang menetapkan apa yang diharapkan dan prosedur untuk
   kebijakan.
4. Sistem Informasi dan Komunikasi
   Dengan adanya sistem informasi dan komunikasi, organisasi dapat
   memperoleh dan bertukar informasi yang diperlukan dalam
   menjalankan kegiatan, mengelola dan mengendalikan operasinya.
   Keempat komponen pengendalian lainnya, akan mudah
   direalisasikan jika terdapat sistem informasi dan komunikasi yang
   baik dalam organisasi. Unsur yang terdapat pada sistem informasi
   dan komunikasi:
   a. Menggunakan informasi yang relevan
   Organisasi memperoleh dan menggunakan informasi yang
   berkualitas serta relevan untuk mendukung berfungsinya seluruh
   komponen pengendalian internal.
   b. Komunikasi internal
   Organisasi mengkomunikasikan informasi secara internal,
   termasuk tujuan dan tanggung jawab pengendalian internal yang
   diperlukan untuk mendukung fungsi pengendalian internal
   c. Komunikasi Eksternal
   Organisasi berkomunikasi dengan pihak luar terkait dengan halhal yang mempengaruhi fungsi komponen internal kontrol.
5. Monitoring (Pemantauan)
   Keseluruhan proses dimonitoring dan dimodifikasi pada bagian
   yang diperlukan. Dengan demikian, sistem pengendalian internal
   yang terjadi sifatnya dinamis atau berubah sesuai dengan kondisi
   yang ada. Kerangka kerja pengendalian COSO menekankan pada
   suatu proses penyadaran akan pengendalian, penilaian dan
   pengelolaan risiko dengan aktifitas pengendalian yang dilakukan
   oleh setiap organisasi. COSO lebih menekankan pada usaha setiap
   orang untuk mencapai tujuan daripada penggunaan alat-alat
   pengendalian. Oleh karena itu COSO mengedepankan proses
   dinamika organisasi yang mengandalkan kompetensi dan
   kesadaran orang, sehingga disebut dengan soft control. Unsur yang
   terdapat pada monitoring adalah:
   a. Evaluasi berkelanjutan dan atau terpisah
   Organisasi memilih mengembangkan dan melakukan evaluasi
   berkelanjutan atau terpisah untuk memastikan apakah komponen
   pengendalian internal berfungsi dengan baik.
   b. Mengevaluasi dan melaporkan setiap kekurangan
   Organisasi mengevaluasi dan mengkomunikasikan kekurangan
   pengendalian internal secara tepat waktu kepada pihak-pihak yang
   bertanggung jawab untuk mengambil tindakan korektif, termasuk
   manajemen senior dan dewan direksi.

Tujuan pengendalian internal menurut Mulyadi (2014:163), adalah
sebagai berikut:

1. Menjaga kekayaan organisasi
2. Mengecek ketelitian dan keandalan data akuntansi
3. Mendorong efisiensi
4. Mendorong dipatuhinya kebijakan manajemen
   Tujuan pengendalian internal menurut Institut Akuntan Publik
   Indonesia (IAI) (2011:319) adalah sebagai berikut:
5. Keandalan laporan kuangan umumnya, pengendalian yang relevan
   dengan suatu audit berhubungan dengan tujuan entitas dalam membuat
   laporan keuangan bagi pihak luar yang disajikan secara wajar dan
   sesuai prinsip akuntansi yang berlaku di Indonesia
6. Efektivitas dan efisiensi operasi pengendalian berkaitan dengan tujuan
   operasi dan kepatuhan mungkin relevan dengan suatu audit jika kedua
   tujuan tersebut berhubungan dengan data yang dievaluasi dan
   digunakan auditor dalam proses audit
7. Kepatuhan terhadap hukum dan peraturan yang berlaku. Suatu entitas
   umumnya memiliki pengendalian yang berkaitan dengan tujuan yang
   tidak relevan dengan suatu audit dan oleh karena itu tidak perlu
   dipertimbangkan.

Menurut Mulyadi (2014:30-32) audit dibagi menjadi 3 yaitu :

1. Audit Laporan Keuangan (Financial Statement Audit).
   Audit dilakukan oleh auditor independen terhadap laporan
   keuangan yang disajikan oleh klien untuk dapat memberikan
   pendapat mengenai kewajaran laporan keuangan tersebut. Auditor
   menilai kewajaran atas dasar dari keseseuaian dengan prinsip
   akuntansi umum.
2. Audit Kepatuhan (Compliance Audit).
   Audit ini adalah proses bekerja untuk menentukan apakah
   auditee telah mengikuti prosedur, standar, dan aturan-aturan
   tertentu yang ditetapkan oleh otoritas
3. Audit Operasional (Operational Audit).
   Audit ini adalah review dari setiap bagian dari prosedur
   operasi standar organisasi dan metode yang diterapkan suatu
   organisasi dengan tujuan untuk mengevaluasi efisiensi, efektivitas
   dan ekonomi (3E). Pihak yang memerlukan audit ini adalah pihak
   ketiga.

Menurut Mulyadi (2014:9) audit adalah proses sistematik untuk
memperoleh dan mengevaluasi bukti-bukti secara objektif mengenai
pernyataan tentang kegiatan dan kejadian ekonomi.

Prosedur penjualan tergantung pada bentuk usaha, cara penjualan dan jenis
barang yang digunakan diterima, dan berakhir dengan penyerahan barang kepada
langganan.
Fungsi-fungsi yang terlibat dalam siklus penjualan menurut Arens et al
(2006:412) adaah :

1. Pemrosesan order pelanggan (Processing Customers Orders)
   Permintaan barang oleh pelanggan merupakan titik awal keseluruhan
   siklus. Biasanya permintaan ini dipeoleh dari penawaran untuk membeli barangbarang.
2. Persetujuan penjualan secara kredit (Grantings credits)
   Sebelum barang dikirimkan, seseorang yang berwenang dalam perusahaan
   harus menyetujui penjualan secara kredit kepelanggan atas penjualan kredit
   tersebut.
   Praktik yang lemah dalam persetujuan penjualan secara kredit seringkali
   menyebabkan jumlah piutang tak tertagih cukup basar dan piutang uasah menjadi
   tak tertagih.
3. Pengiriman barang (Shipping goods)
   Merupakan fungsi yang paling kritis karena merupakan titik pertama dari
   siklus ini diterima dimana terjadinya penyerahan aktivitas perusahaan.
   Kebanyakan perusahaan mengakui penjualan pada saat barang dikirimkan. Nota
   pengiriman disiapkan pada saat pengiriman dan secara otomatis dilakukan oleh
   komponen berdasarkan informasi order penjualan.
4. Penagihan ke pelanggan dan pencatatan penjualan (Billing customers and
   recording sales)
   Penagihan ke pelanggan merupakan alat pemberitahuan ke pelanggan
   mengenai jumlah yang ditagih atas barang tersebut dan penagihan ini harus
   dilakukan tepat waktu. Aspek terpenting dalam penagihan ini adalah meyakinkan
   bahwa seluruh pengiriman yang dilakukan telah ditagih, tidak ada pengiriman
   ditagih dalam jumlah yang tidak benar.
5. Pemrosesan dan pencatatan penerimaan kas (Processing and recording cash
   receipt)
   Dalam pemrosesan danpencatatan penerimaan kas, perhatian paling utama
   adalah kemungkinan terjadinya pencurian atas kas. Pencurian dapat terjadi
   sebelum penerimaan dicatat atau sesudahnya. Pertimbangan utama adalah
   penggunaan penerimaan kas, bahwa kas harus disetor kebank dalam jumlah yang
   benar dan tepat waktu dan dicatat diberkas penerimaan kas.
6. Pemrosesan dan pencatatan retur dan pengurangan harga penjualan
   (Processing and recording sales return and allowance)
   Jika pelanggan merasa tidak puas dengan barang yang diterima, penjual
   seringkali menerima pengembangan barang atau memberikan pengurangan harga
   atas jumlah yang masih harus dibayar. Retur dan pengurangan harga penjualan
   harga segera dicatat dalam berkas transaksi retur dan pengurangan penjualan serta
   berkas induk piutang usaha secara benar. Nota kredit biaanya dibuat untuk
   pengembalian dan pengurangan harga dalam rangka pengendalian dan
   memudahkan pencatatan.
7. Penghapusan piutang tak tertagih (Charging off uncollecible account
   receivable)
   Jika suatu perusahaan berkesimpulan bahwa suatu jumlah tidak tertagih,
   jumlah tersebut harus dihapuskan, biasanya ini terjadi setelah pelanggan pailit.
8. Penyisihan piutang tak tertagih (Providing for bad debts)
   Penyisihan piutang tak tertagih harus cukup untuk mencerminkan bagian
   dari penjualan periode sekarang yang diperkirakan tidak dapat tertagih nilai sisa,
   hasil dari penyesuaian akhir periode oleh manajemen atas perhitungan piutang tak
   tertagih.

La Midjan (2011:174) mengklasifikasikan berbagai transaksi penjualan
yang terjadi sebagai berikut :

1. Penjualan secara tunai
   Penjualan yang bersifat “cash and Carry”. Pada umumnya terjadi secara
   kontan, namun dapat pula terjadi pembayaran selama satu bulan dan dianggap
   kontan.
2. Penjualan secara tender
   Penjualan yang dilaksanakan melalui prosedur tender untuk memenuhi
   permintaan pihak pembeli yang membuka tender tersebut. Untuk memenangkan
   tender, selain harus memenuhi segala prosedur yakni pemenuhan dokumen tender
   berupa jaminan tender (bidbond) dan yang lainnya, juga harus bersaing dengan
   pihak lainnya.
3. Penjualan secara kredit
   Penjualan dengan tenggang waktu rata-rata diatas satu bulan.
4. Penjualan ekspor
   Penjualan yang dilaksanakan dengan pihak pembeli luar negeri yang
   mengimpor barang tersebut.
5. Penjualan secara konsinyasi
   Penjualan barang secara titipan kepada pembeli yang juga sebagai penjual,
   bila barang tidak laku dapat dikembalikan lagi.
6. Penjualan secara grosir
   Penjualan yang tidak langsung kepada pembeli, tetapi melalui pedagang
   antara. Grosir berfungsi menjadi perantara antara pabrik atau importer dengan
   pedagang, toko eceran.

Tujuan umum perusahaan dalam kegiatan penjualan adalah untuk
mencapai volume tertentu dari penjualan, mendapatkan laba maksimal dan
mempertahankan atau bahkan meningkatkan serta menunjang pertumbuhan
perusahaan melalui peningkatan volume penjualan.
Penjualan merupakan salah satu aktivitas paling penting dalam perusahaan
karena adanya penjualan, maka terbentuklah pendapatan yang selanjutnya akan
berpengaruh terhadap kelangsungan hidup perusahaan.
Menurut La Midjan (2011:170) mengemukakan sebagai berikut :

1. Aktivitas penjualan merupakan sumber pendapatan perusahaan, sehingga
   kurang dikelolanya aktivitas penjualan dengan baik, secara langsung akan
   merugikan perusahaandisebabkan selain sasaran penjualan tidak tercapai, juga
   pendapatan akan berkurang.
2. Pendapatan dari hasil penjualan merupakan sumber pembiayaan perusahaan
   oleh karena itu perlu diamankan.
3. Akibat adanya penjualan akan merubah posisi harta yang menyangkut :
   a. Timbulnya piutang jika penjualan secara kredit atau masuknya uang
   kontan jika penjualan secara tunai.
   b. Kuantitas barang yang akan berkurang digudang karena penjualan terjadi.
   Tujuan umum yang dimiliki perusahaan menurut Basu Swastha (2007:67)
   yaitu sebagai berikut :
4. Mencapai volume penjualan tertentu,
5. Mendapatkan laba tertentu,
6. Menunjang pertumbuhan perusahaan.

Penjualan merupakan salah satu aktivitas yang ada dalam perusahaan,
melalui aktivitas ini pendapatan utama perusahaan diperoleh.
Warren dan Reeve (2005) mendefinisikan penjualan sebagai berikut :
“Penjualan adalah jumlah yang dibebankan kepada pelanggan untuk barang
dagang yang dijual, baik secara tunai maupun kredit”. Menurut Basu Swastha
(2011:8) definisi penjualan adalah sebagai berikut : “Penjualan adalah ilmu dan
seni mempengaruhi pribadi yang dilakukan oleh penjual untuk mengajak orang
lain agar bersedia membeli barang atau jasa yang ditawarkannya”.

Aktivitas penjualan telah dikatakan efektif apabila penualan suatu
perusahaan telah mencapai hasil yang diharapkan sesuai dengan tujuan yang telah
ditetapkan sebelumnya. Yang dimaksud efektivitas penjualan adalah suatu
kegiatan yang dilakukan dengan cara meningkatkan kuantitas penjualan dengan
melihat kemampuan perusahaan dalam menyalurkan barang, kebijakn serta
strategi yang diterapkan oleh perusahaan. Dalam penelitian ini penulis meneliti
efektivitas dari ketiga hal dibawah ini :

1. Target dan Realisasi Penjualan
   Menurut Komaruddin (2007:845) target adalah (1) Tujuan yang akan
   dicapai, (2) Suatu tujuan atau tujuan yang lebih terperinci yang ingin dicapai yang
   lazimnya dapat dinyatakan atau diukur dengan kuantatif. Target tersebut mungkin
   merupakan jumlah akhir yang ingin dicapai atau jumlah bagian tertentu berada
   dalam proses keseluruhan, (3) Objek kritisme.
   Sedangkan menurut Komaruddin (2007:746), Realisasi adalah (1)
   Penjualan suatu aktiva perusahaan hingga menjadi uang kas kadang disebut
   pencairan, (2) Memperoleh sesuatu dengan menjual, investasi dan usaha, (3)
   Mengubah sesuatu agar menjadi uang. Dimana dalam suatu periode perusahaan
   telah memiliki target yang telah ditentukan sebagai tolak ukur tercapai atau
   tidaknya tujuan perusahaan.
2. Biaya Penjualan
   Kepuasan Menurut Komaruddin (2007:285), Biaya adalah ongkos yang
   tertutup oleh pendapatan yang sedang berjalan, seandainya perusahaan itu ingin
   mendapatkan laba, sebaliknya investasi modal, hanya sebagian saja dimasukkan
   (depresiasi tahunan) kedalam pembiyaan.
3. Konsumen
   Selain mencari laba tujuan perusahaan juga memuaskan kebutuhan
   konsumen, jika kebutuhan konsumen terpenuhi dalam hal ini produk berkualitas
   dan tepat waktu maka tujuan perusahaan telah tercapai disamping hal-hal lain
   yang menjadi tujuan perusahaan. Menurut Day (Tse dan Wilson, 1998) yang
   dikutip oleh Fandi Tjiptono (2010:146) yaitu :
   “Kepuasan atau ketidakpuasan pelanggan terhadap evaluasi
   ketidaksesuaian yang dirasakan antara harapan sebelunya (norma kinerja lainnya)
   dan kinerja actual produk yang dirasakan setelah pemakaian”.

Efektivitas dapat digambarkan sebagai suatu keadaan yang menunjukkan
tingkat keberhasilan (atau kegagalan) kegiatan manajemen dalam mencapai tujuan
yang telah ditetapkan terlebih dahulu.
Menurut Syahril (2008:326), efektivitas dikemukakan sebagai berikut :
“Efektivitas adalah tingkat dimana kinerja yang sesungguhnya (actual) sebanding
dengan kinerja yang ditargetkan”. Sedangkan menurut Rob Reider (2007:21)
efektivitas adalah : “Efektivitas atau hasil dari operasi adalah hasil atau
keuntungan yang diperoleh organisasi berdasarkan pencapaian tujuan dan
objektivitas dari beberapa kriteria”

Auditor internal harus melaporkan tindak lanjut pemeriksaan untuk
memastikan tindakan-tindakan perbaikan memadai telah dilakukan untuk
mengatasi kelemahan-kelemahan yang dikemukakan dalam pemeriksaan. Apabila
laporan sudah dikeluarkan, tidak berarti semua tugas auditor internal telah selesai
karena diperlukan suatu tindak lanjut yang berupa evaluasi terhadap tindakantindakan yang telah diambil. Tindak lanjut hasil audit sangat diperlukan, karena
segala usaha yang dilaksanakan dalam rangka audit mempunyai arti jika disertai
tindak lanjut atas saran, usulan dan rekomendasi yang diberikan.

Menurut Amin Widjaja (1995:153) tahap akhir pemeriksaan yang
dilakukan oleh pemeriksa adalah membuat laporan hasil kegiatan pemeriksaan.
Laporan tersebut merupakan alat pertanggungjawaban atas tugas dan wewenang
yang dilimpahkan kepada bagiannya. Suatu pekerjaan yang baikpun tidak akan
berguna apabila tidak didukung oleh penyusunan laporan yang baik pula. Oleh
sebab itu, audit internal harus mempertimbangkan hal-hal berikut ini, seperti yang
dikemukakan oleh Brink dan witt (1996:51) berikut ini :

1. Laporan tertulis yang telah ditandatangani harus dikeluarkan setelah
   pemeriksaan selesai.
2. Pemeriksaan internal harus mendiskusikan temuan-temuan pemeriksaan,
   kesimpulan dan rekomendasi-rekomendasi yang diusulkan dengan
   manajemen pada tingkat tertentu sebelum mengeluarkan laporan resmi
   tersebut.
3. Laporan harus objektif, jelas, singkat tetapi padat, membangun dan tepat
   waktu.
4. Laporan harus menyajikan tujuan, lingkup dan hasil pemeriksaan dan bila
   mungkin laporan harus berisi pernyataan pendapat auditor.
5. Laporan dapat berisi rekomendasi-rekomendasi atas perbaikan-perbaikan
   yang masih dapat dilakukan, pernyataan kepuasan atau prestasi yang dicapai
   dan tindakan perbaikan.
6. Pandangan bagian yang diperiksa mengenai kesimpulan atau rekomendasirekomendasi yang diberikan dapat juga dimasukkan dalam laporan.
7. Kepala bagian departemen audit internal terlebih dahulu harus menelaah
   kembali dan menyetujui laporan pemeriksaan sebelum dikeluarkan, harus
   menentukan kepada bagian siapa saja laporan itu akan diedarkan.

Auditor internal harus melaksanakan kegiatan audit untuk memperoleh
berbagai informasi yang mendukung kegiatan audit. Pelaksanaan kegiatan
pemeriksaan menurut Standar Profesi Audit Internal yang dikutip oleh
Konsorsium Organisasi Profesi Audit Internal (2008:15-18) meliputi :

1. Perencanaan Penugasan
   Auditor internal harus mengembangkan dan mendokumentasikan rencana
   atau setiap penugasan yang mencakup ruang lingkup, waktu dan alokasi sumber
   daya.
2. Pelaksanaan Penugasan
   Dalam melaksanakan audit, audit internal harus mengidentifikasi,
   menganalisis, mengevalusi dan mendokumentasikan informasi yang memadai
   untuk mencapai tujuan penugasan.
   a) Mengidentifikasi Informasi
   Auditor internal harus mengidentifikasi informasi yang memadai, handal,
   relevan dan berguna untuk mencapai sasaran penugasan.
   b) Analisis dan Evaluasi
   Auditor internal harus mendasarkan kesimpulan dan hasil penugasan pada
   analisis dan evaluasi yang tepat.
   c) Dokumentasi Informasi
   Auditor internal harus mendokumentasikan informasi yang relevan untuk
   mendukung kesimpulan dan hasil penugasan.
   d) Supervise Penugasan
   Setiap penugasan harus disupervisi dengan tepat untuk memastikan
   tercapainya sasaran, terjaminya kualitas dan meningkatnya kemampuan staf.
3. Komunikasi hasil penugasan
   Auditor internal mengkomunikasikan hasil penugasannya secara tepat
   waktu.
4. Pemantauan tindak lanjut
   Penanggung jawab fungsi audit internal harus menyusun dan menjaga
   sistem untuk memantau tindak lanjut hasil penugasan yang telah dikomunikasikan
   kepada manajemen.

Program audit internal merupakan rangkaian yang sistematis dari
prosedur-prosedur audit untuk mencapai tujuan audit untuk melaksanakan audit
dengan hasil yang baik diperlukan program audit yang lengkap, rinci dan terarah.
Program audit merupakan alat untuk perencanaan, pengarahan dan pengendalian
pekerjaan audit internal untuk mencapai tujuan.
Program audit menurut standar for professional practice internal auditing
tahun 2000 yang dikutip oleh Boynton et al (2001:983) adalah sebagai berikut :

1. Planning the audit, auditor internal harus merencanakan setiap pelaksanaan
   audit.
2. Examining and evaluating information, auditor internal harus
   mengumpulkan, menganalisa, menafsirkan dan mendokumentasikan
   informasi untuk mendukung hasil audit.
3. Communicating result, auditor internal harus melaporkan hasil pekerjaaa
   audit mereka.
4. Following up, auditor internal harus melakukan tindak lanjut untuk
   meyakinkan bahwa tindakan tepat telah diambil dalam melaporkan temuan
   audit.
   Program audit yang baik mencakup :
5. Tujuan audit dinyatakan dengan jelas dan harus tercapai atas pekerjaan yang
   direncanakan.
6. Disusun sesuai dengan penugasan yang bersangkutan.
7. Langkah kerja yang terperinci atas pekerjaan yang harus dilakukan.
8. Menggambarkan urutan proritas langkah kerja yang dilaksanakan dan
   bersifat fleksibel, tetapi setiap perubahan yang ada harus diketahui oleh
   atasan auditor.
   Tujuan yang ingin dicapai dengan program audit adalah :
9. Memberikan bimbingan prosedur untuk melaksanakan pemeriksaan.
10. Memberikan daftar simak-cheklist sementara pemeriksaan berlangsung
    tahap demi tahap sehingga tidak satupun yang ketinggalan.
11. Merevisi program audit sebelumnya akibat adanya perubahan-perubahan
    standar, prosedur yang digunakan oleh perusahaan.

Wewenang dan tanggung jawab audit internal dalam organisasi harus
ditetapkan secara jelas agar dapat menjalankan fungsinya secara baik. Pernyataan
mengenai tanggung jawab audit internal harus ditetapkan dengan jelas oleh
kebijakan manajemen dan dewan komisaris.
Oleh karena itu, kepala bagian audit internal harus menyiapkan uraian
tugas yang lengkap mengenai tujuan kewenangan dan tanggung jawab bagian
audit internal. Hal ini sesuai dengan Standar Profesi Audit Internal yang dikutip
oleh Konsersium Organisasi Profesi Audit Internal (2004:15) tentang tujuan,
kewenangan dan tanggung jawab audit internal :
“Tujuan kewenangan dan tanggung jawab fungsi audit internal harus dinyatakan
secara formal dalam charter audit internal, konsisten terhadap Standar Profesi
Audit Internal (SPAI), dan mendapat persetujuan dari pimpinan dan dewan
pengawas organisasi”.

Menurut Moeller dan Witt yang dikutip oleh Hiro Tugiman (2007:1)
mengenai pengertian audit internal yaitu sebagai berikut :
“internal auditing is an independent appraisal function established within an
organization to examine and evaluate its activities as a service to the organization
“
Dari pengertian tersebut kita dapat menyimpulkan tujuh kunci audit
internal, yaitu :

1. Independent
   Bahwa audit bersifat bebas dari pembatasan ruang lingkup dan efektivitas
   hasil audit yang berupa temuan dan pendapat.
2. Appraisal
   Bahwa keyakinan penilaian audit atas kesimpulan yang dibuatnya.
3. Established
   Pengakuan perusahaan atas peranan audit internal.
4. Examine and Evaluate
   Bahwa kegiatan audit internal sebagai auditor menguji serta menilai
   terhadap fakta-fakta yang ditemukan dalam perusahaan.
5. Its Activities
   Bahwa ruang lingkup pekerjaan audit internal mencakup seluruh aktivitas
   organisasi.
6. Services
   Bahwa pada intinya audit internal berusaha untuk membantu manajemen
   dalam melaksanakan fungsi pengendalian, karena itu hasil pekerjaan audit internal
   pun harus diserahkan kepada manajemen.
7. To the Organizatiaon
   Ruang lingkup pelayanan audit internal ditujukan kepada seluruh bagian
   organisasi, termasuk semua personil perusahaan, dewan komisaris dan pemegang
   saham.
   Sedangkan pengertian audit internal menurut Sukrisno Agoes (2008:221)
   adalah sebagai berikut :
   “Audit internal adalah pemeriksaan yang dilakukan oleh bagian
   perusahaan, baik terhadap laporan keuangan dan catatan akuntansi perusahaan,
   maupun ketaatan terhadap kebijakan manajemen puncak yang telah ditentukan
   dan ketaatan terhadap peraturan pemerintah dan ketentuan-ketentuan dari ikatan
   profesi yang berlaku”
   Pengertian audit internal menurut Standar Profesi Audit Internal yang
   dikutip oleh Konsersium Organisasi Profesi Audit Internal (2008:9) adalah
   sebagai berikut :
   “Audit internal adalah kegiatan assurance dan konsultasi yang independen
   dan objektif, yang dirancang untuk memberikan nilai tambah dan meningkatkan
   kegiatan operasi. Audi internal membantu organisasi untuk mencapai tujuannya,
   melalui suatu pendekatan yang sistematis dan teratur untuk mengevaluasi dan
   meningkatkan efektivitas pengelolaan resiko, pengendalian, dan proses
   governance”

Dalam proses yang ruang lingkupnya lebih besar, pimpinan tidak mungkin
melaksanakan semua kegiatan operasi secara langsung, sehingga keamanan
kekayaan harta perusahaan tidak dapat diwarisi secara langsung. Untuk
mengawasi jalannya operasi secara efektif, manajemen bergantung kepada
laporan-laporan dan analisis-analisis yang benar, keadaan semacam ini memaksa
pimpinan melimpahkan sebagian wewenang kepada bawahannya, tetapi tanggung
jawab tetap ada pada pimpinan, dengan demikian perlu adanya pengawasan dalam
perusahaan agar kegiatan berjalan sesuai dengan yang ditetapkan.
Adanya pendelegasian wewenang kepada bawahan, prosedur pembukuan
yang baik dan mengklasifikasikan data akuntansi yang tepat, dapat membatu
manajemen dalam melakukan pengawasan akuntansi yang cukup memadai
terhadap harta milik perusahaan, utang-utang dan biaya.
Pimpinan perusahaan memerlukan suatu alat untuk meyakinkan dirinya
agar perusahaan yang dipimpinnya dapat berjalan dengan lancar, cepat, aman dan
efisien. Jika demikian halnya maka dengan sendirinya tujuan yang direncanakan
semula bisa dicapai dengan baik apabila dalam suatu perusahaan menggunakan
suatu informasi yang dapat memberikan data yang dapat diandalkan.
Untuk mencapai tujuan yang telah ditetapkan, pimpinan memerlukan alat
khusus untuk mengawasi dan mengevaluasi secara rutin ruang lingkup operasi
perusahaan yang semakin kompleks. Alat yang dimaksud adalah audit internal
yang dilakukan oleh bagian independen dalam organisasi. Kebutuhan audit
internal akan sangat terasa apabila sistem pengendalian intern yang ada sangat
lemah.
Menurut Soekanto (2009:212-213) peranan adalah proses dinamis
kedudukan (status). Apabila seseorang melaksanakan hak dan kewajibannya
sesuai dengan kedudukannya, dia menjalankan suatu peranan. Perbedaan antara
kedudukan dengan peranan adalah untuk kepentingan ilmu pengetahuan.
Keduanya tidak dapat dipisah-pisahkan karena yang satu tergantung pada yang
lain dan sebaliknya.
Levinson dalam Soekanto (2009:213) mengatakan peranan mencakup tiga
hal yaitu :

1. Peranan meliputi norma-norma yang dihubungkan dengan posisi atau
   tempat seseorang dalam masyarakat. Peranan dalam arti ini merupakan
   rangkaian peraturan-peraturan yang membimbing seseorang dalam
   kehidupan bermasyarakat.
2. Peranan merupakan suatu konsep tentang apa yang dapat dilakukan oleh
   individu dalam masyarakat sebagai organisasi.
3. Peranan juga dapat dikatakan sebagai perilaku individu yang penting bagi
   struktur sosial masyarakat.

Menurut Arens, Elder dan Beasley (2006), terdapat tiga jenis audit yang
dilaksanakan oleh akuntan publik, antara lain :

1. Audit atas Laporan Keuangan (Financial Statement Audit)
   Tujuan audit laporan keuangan adalah untuk menentukan apakah laporan
   keuangan secara keseluruhan telah dilaporkan sesuai dengan prinsip akuntansi
   yang berlaku umum. Dalam menentukan tingkat kewajaran penyajian laporan
   keuangan, auditor perlu melaksanakan serangkaian uji yang tepat untuk
   menetukan apakah terdapat error atau misstatement lainnya yang bersifat material
   dalam laporan keuangan. Hasil dari audit laporan keuangan berupa laporan audit
   yang berisi opini audit atas laporan keuangan.
2. Audit Kepatuhan (Complience Audit)
   Tujuan audit kepatuhan adalah untuk menentukan apakah pihak yang
   diaudit telah mengikuti prosedur, kebijakan dan regulasi yang telah ditetapkan
   oleh badan atau otoritas yang lebih tinggi. Hasil dari audit kepatuhan biasanya
   berupa pernyataan temuan atau tingkat kepatuhan dan dilaporkan kepada pihak
   tertentu dalam unit organisasi yang diaudit.
3. Audit Operasional (Operational Audit)
   Tujuan audit operasional adalah untuk mengevaluasi efisiensi dan
   efektivitas dari bagian-bagian dari prosedur dan metode kegiatan operasional
   perusahaan. Dalam audit operasional, pelaksanaan review tidak terbatas hanya
   pada akuntansi, tetapi juga dapat mencakup evaluasi atas struktur organisasi,
   operasi komputer, metode produksi, pemasaran dan bagian-bagian lainnya yang
   sesuai dengan kualifikasi auditor. Berbeda dengan jenis audit lainnya, kriteria
   yang ditetapkan dalam pelaksanaan audit operasional merupakan suatu hal yang
   bersifat subjektif sehingga audit operasional cenderung tergolong sebagai
   konsultasi manajemen. Hasil dari audit operasional biasanya berupa pernyataan
   mengenai efektivitas dan efisiensi operasi atau sejumlah rekomendasi kepada
   manajemen untuk memperbaiki atau meningkatkan kinerja operasional
   perusahaan.

Para profesional yang ditugaskan untuk melakukan audit atas kegiatan dan
peristiwa ekonomi bagi perorangan dan entitas resmi, pada umumnya
diklasifikasikan dalam tiga kelompok, yaitu :

1. Auditor Independen
   Auditor independen berasal dari Kantor Akuntan Publik (KAP),
   bertanggung jawab atas laporan keuangan historis audit nya. Independen
   dimaksudkan sebagai sikap mental auditor yang memiliki integritas tinggi,
   objektif pada permasalahanyang timbul dan tidak memihak pada kepentingan
   manapun (Kurnia 2010:13)
2. Auditor Pemerintah
   Auditor pemerintah adalah auditor yang berasal dari lembaga pemeriksa
   pemerintah. Di Indonesia lembaga yang bertanggung jawab secara fungsional atas
   pengawasan terhadap kekayaan atau keuangan Negara adalah Badan Pemeriksaa
   Keuangan (BPK) sebagai lembaga pada tingkat tertinggi, Badan Pengawasan
   Keuangan dan Pembangunan (BPKP) dan Inspektorat Jendral (Itjen).
3. Auditor Internal
   Auditor internal adalah pegawai dari suatu organisasi atau perusahaan
   yang bekerja di organisasi tersebut untuk melakukan audit bagi kepentingan
   manajemen perusahaan yang bersangkutan, dengan tujuan untuk membantu
   manajemen organisasi untuk mengetahui kepatuhan para pelaksana operasional
   organisasi terhadap kebijakan dan prosedur yang telah ditetapkan oleh perusahaan
   (Suhayati 2010:14)

Secara garis besar pengertian audit dijelaskan berbeda-beda oleh berbagai
pihak, namun demikian dalam arti pengetahuan yang sama. Adapun pengertian
audit menurut American Accounting Association (AAA), auditing merupakan
suatu proses yang sistematis untuk memperoleh dan mengevaluasi bukti secara
objektif yang berhubungan dengan asersi-asersi tentang tindakan-tindakan dan
peristiwa ekonomi untuk menetukan tingkat kesesuaian antara asersi-asersi
tersebut dan kriteria yang ditetapkan, serta mengkomunikasikan hasilnya kepada
pengguna informasi tersebut (Suhayati 2010:1).
Pengertian audit menurut (Arens 2006:11) adalah proses pengumpulan dan
penilaian bukti atau pengevaluasian bukti mengenai informasi untuk menentukan
dan melaporkan tingkat kesesuaian antara informasi tersebut dan kriteria yang
ditetapkan. Auditing harus dilakukan oleh orang yang kompeten dan independen .

Proses implementasi suatu sistem informasi diharapkan dapat berjalan secara efektif, hal
inilah yang kemudian menandakan bahwa pengembangan implementasi sistem informasi
tersebut menjadi sukses. Menurut Laudon dan Laudon (2000) dalam Radityo dan Zulaikha
(2007), menggambarkan kesuksesan sistem merupakan hal yang sulit. Penggunaan analisis
biaya-manfaat tidak dapat dilakukan secara sempurna karena tidak semua manfaat bisa
dikuantifikasi. Radityo dan Zulaikha (2007) berpendapat, banyak penelitian (Ives dkk., 1983;
Bailey dan Pearson, 1983; Doll dan Torkzadeh, 1988; Seddon dan Yiew, 1992; Mahmood dkk.
2000; Doll dkk. 2004; Livari, 2004; Landrum dan Prybutok, 2004), kesuksesan sistem
informasi diproksikan oleh kepuasan pengguna (user satisfaction).
Namun, penggunaan kepuasan pengguna sebagai proksi ini mendapat kritik dari Markus
dan Keil (1994) dalam Radityo dan Zulaikha (2007). Mereka dengan kritis mengungkapkan
kepuasan tidak akan bermakna banyak ketika sistem itu tidak menyebabkan peningkatan
kinerja individu dan organisasi (Radityo dan Zulaikha, 2007).

Sistem informasi merupakan seperangkat komponen yang saling berhubungan yang
berfungsi mengumpulkan, memproses, menyimpan, dan mendistribusikan informasi untuk
mendukung pengambilan keputusan dan pengawasan dalam organisasi (Laudon dan Laudon
(2000) dalam Mulyono (2009)). Dalam Mulyono (2009), Bodnar dan Hopwood (2000)
menyatakan bahwa sistem informasi berbasis komputer merupakan sekelompok perangkat
keras dan perangkat lunak yang dirancang untuk mengubah data menjadi informasi yang
bermanfaat. Penggunaan perangkat keras dan perangkat lunak tersebut dimaksudkan untuk
menghasilkan informasi secara cepat dan akurat.
Sistem informasi adalah suatu sistem yang berkaitan dengan pengumpulan, penyimpanan,
dan pemrosesan data, baik yang dilakukan secara manual maupun dengan bantuan komputer
untuk menghasilkan informasi yang berguna dalam pengambilan keputusan (Mulyono, 2009).
Salah satu bentuk dari sistem informasi yang spesifik adalah Sistem Infomasi Pengelolaan
Keuangan Daerah (SIPKD), merupakan penerapan sistem di dalam organisasi pemerintahan
untuk mendukung 10 informasi yang dibutuhkan oleh semua tingkatan manajemen dalam
rangka mengambil keputusan (Mulyono, 2009)

Menurut (Gondodiyoto, 2007) pernyataan yang berkaitan dengan
pemeriksaan sistem berbasi komputer antara lain di atur dalam:
a. PSA Nomor 57
PSA 57 mengatur tentang audit dalam lingkungan sistem
berbasis komputer, maksudnya dalah sistem akuntansi dalam
kaitannya dengan audit keuangan.
b. PSA Nomor 59
PSA 59 mengatur tentang teknik audit berbantu komputer,
pertimbangan dalam melakukan audit dengan bantuan
komputer, dan langkah – langkah dalam audit berbantuan
komputer tersebut.
c. PSA Nomor 63
PSA 63 mengatur tentang lingkungan sistem informasi
komputer, khususnya komputerisasi dengan komputer mikro
yang stand alone. Hal-hal yang diatur antara lain tentang
lingkungan/kondisi pada instansi komputer mikro,
pengendaliannya dan hal-hal yang perlu diperhatikan dalam
audit.
d. PSA Nomor 64
PSA 64 mengatur lingkungan sistem informasi komputer online,
apa yang dimaksud dalam pengertian online tersebut, tipe-tipe
dan karakteristik sistem tersebut, pengendaliaan, dan hal-hal
yang perlu diperhatikan.
e. PSA Nomor 65
PSA 65 mengtur lingkungan sistem informasi komputer dengan
sistem database, karakteristik sistem database, pengelolaan
database, pengendalian internal, dan hal-hal yang perlu
diperhatikan dlam audit atas sistem tersebut.
Seiring dengan perkembangan jasa yang dilakukan akuntan publik,
SPAP pun turut berkembang. Berbagai jasa yang dapat menunjang fungsi
manajemen telah dimodifikasi standart, SAP terbagu kini terdiri dari:

1. Standart Auditing (74 PSA)
2. Standart Atestasi (9 PSAT)
3. Standart Jasa Akuntansi dan Review (5 PSAR)
4. Standart Pengendalian Mutu (3 PSPM)
5. Standart Jasa Konsultasi (1 PSJK)
6. Pedoman Audit Industri Khusus
7. Aturan Etika Kompartemen Akuntansi Publik

Dalam era globalisasi dan laju pertumbuhan perekonomian dunia
pada kurun waktu dua dasawara terakhir, telah terbuka beberapa perspektif
baru dengan berbagai ikutan permasalahannya. Perkembangan yang
semakin besar dan kompleks dalam dunia bisnis antara lain di tandai
dengan makin meningkatnya aktivitas – aktivitas yang dilakukan oleh
kantor (intansi) pemerintah, organisasi atau entitas – entitas bisnis
(perusahaan). Kondisi umum yang dihadapi oleh perusahaan adalah
semakin meningkatnya kegiatan atau transaksi dan semakin meningkatnya
kebutuhan pengelolaan administrasi keuanga, sumber daya manusia,
maupun aspek – aspek perencanaan, pengendalian serta pengawasan.
Ketika organisasi menjadi semakin besar, maka informasi menjadi
makin penting sebagai salah satu alat bantu untuk manajer dalam
menjalankan tugas dan fungsinya. Sumber daya fisik organisasi adalah
man, money, machine, material. Sedangkan sumber daya konseptual
adalah information (informasi) yang dibutuhkan untuk perencanaan dan
pengambilan keputusan dalalm rangka usaha untuk mencapai tujuan
strategis perusahaan.
Konsep dasar Audit Sistem Informasi menurut (Swastika & Raditya
Putra, 2016) Informasi merupakan sumber daya starategis suatu
organisasi. Pengelolaan informasi menjadi kunci sukses. Sistem informasi
merupakan salah satu subsistem organisasi untuk mengelola informasi.
Teknologi informasi merupakan komponen penting dari sistem
informasi, selai data/informasi, sumber daya manusia dan organisasi.
Teknologi informasi yang dimaksud adalah teknologi telematika,
telekomunikasi dan informatika, yang mencakup teknologi komputer
(perangkat keras, perangkat lunak) dan didukung dengan teknologi
telekomunikas, khususnya teknologi komunikasi data digital sebagau
infrastruktur dari jaringan komputer.
Perlu teknik untuk mengendalikan dan memastikan bahwa sistem
informasi sudah sesuai dengan tujuan organisasi. Audit sistem informasi
merupakan salah satu cara untuk menilai sejauh mana suatu sistem
informasi telah mencapai tujuan organisasi.
Definisi audit sistem informasi menurut (Gondodiyoto, 2007)
menerangkan bahwa sistem mempunyai karakteristik sebagai berikut:

1. Sistem adalah kumpulan elemen – elemen atau sumber daya
   yang saling berkaitan secara terpadu, terintegritas dalam suatu
   hubungan herarkis tertentu, dan bertujuan unutk mencapai tuuan
   tertentu.
2. Memiliki emergen properties dan bukan hanya sum of whole
   parts (mempunyai karakteristik khusus dari sistem tersebut).
3. Sistem mempunyai sasaran yang akan dicapai. Setiap sistem
   berusaha mencapai suatu atau lebih sasaran yang merupakan
   arah, yang merupakan kekuatan yang memberikan motivasi dan
   memberi arah suatu sistem.
4. Konstruksi sistem terdiri dari : Masukan – Proses – Keluaran.
5. Sistem memerlukan pengendalian. Merupaakn prosen mengatur
   yang digunakan sistem untuk mengoraksi setiap
   penyimpangandari setiap rangkaian langkah untuk menuju
   sasaran.
6. Sistem memiliki pengguna (pemakai, user / end-user) setiap
   sistem harus menggerakkan sub sistemnya agar dapat mencapai
   sasaran.
7. Sistem mempunyai keterbatasan.
8. Terdiri subsistem subsistem yang menbentuk suatu janringan
   terpadu.
   Sedangkan definisi menurut (Swastika & Raditya Putra, 2016) audit
   sistem informasi adalah untuk menilai apakah pengendalian sistem
   informasi telah dapat memberikan keyakinan yang memadai atas (1)
   Pengamanan aset, (2) Integritas data, (3) Efektivitas.

Berbagai kebatasan yang dihadapi perusahaan, baik dalam
kepemilikan sumber daya informasi dan teknologi akan mempengaruhi
kemampuan perusahaan dalam mempertahankan pasar yang dikuasai.
Oleh karena itu, perusahaan harus membuat perencanaan yang tepat dalam
mengelola sumber daya yang dimiliki dalam mendukung kegiatan usaha
yang akan dilakukan untuk mencapai tujuan yang telah ditetapkan.
Perencanaaan yang dibuat mencakup keseluruhan operasional yang akan
dilakukan, baik pada operasi, volume produksi, promosi, pelayanan
pelanggan maupun konsumsi sumber daya. Perencanaan disusun secara
tepat dapat memberikan arah berjalannya operasi yang sesuai dengan
rencana yang efektif dan efisien mampu mencapai tujuan perusahaan.
Menurut (Bayangkara, 2015) Audit manajemen adalah evaluasi
terhadap efisiensi dan efektivitas operasi perusahaan. Dalam konteks audit
manajemen, manajemen meliputi seluruh operasi internal perusahaan yang
harus dipertanggung jawabkan kepada berbagai pihak yang memiliki
wewenang yang lebih tinggi. Audit manajemen dirancang secara
sistematis unutk mengaudit efektivitas, program – program yang
diselenggarakan, atau sebagian dari entitas yang bisa di audit untuk
menilai dan melaporkan apakah sumber daya dan dana telah digunakan
secara efisien, serta apakah tujuan dari program dan efektivitas yang telah
direncanakan dapat tercapai dan tidak melanggar ketentuan aturan dan
kebijakan yang telah ditetapkan perusahaan.
Sedangkan defnisi menurut (Arens, Mark, & Alvin A, 2008) adalah
“an operational audit evaluates the efficiency and effectiveness of any part
of an organization’s operating procedures and method”. Dapat diartikan
sebagai audit operational mengevaluasi efisiensi dan efektivitas dari setiap
bagian dari prosedur organisasi dan metode.
Menurut (Bayangkara, 2015) Tujuan dari audit manajemen adalah
untuk mengidentifikasi kegiatan, program dan efektivitas yang masih
memerlukan perbaikan, sehingga dengan rekomendasi yang di berikan
nantinya dapat dicapai perbaikan atas pengelolaan berbagai program dan
efentivitas pada perusahaan tersebut. Titik berat audit diarahkan terutama
pada berbagai objek audit yang diperkirakan dapat diperbaiki dimasa yang
akan datang, disamping juga mencegah kemungkinan terjadinya berbagai
kerugian.
Sedangkan Menurut (Mulyadi, Auditing, 2012, hal. 32) tujuan dari
pemeriksaan manajemen adalah:

1. Menilai kinerja atau prestasi. Menilai kinerja atau prestasi
   manajemer dalam memimpin bawahan, apakah para
   bawahannya benar- benar telah melaksanakan tugas mereka
   secara efisien an efektif.
2. Mengidentifikasi kesempatan untuk peningkatan tujuan ini
   digunakan untuk mengetahui bagian mana yang lebih
   diutamakan untuk diadakan peningkatan agar perusahaan dapat
   mencapai tujuan yang diinginkan.
3. Membuat rekomodasi untuk perbaikan atau tindakan lebih
   lanjut. Pemeriksa memberikan peiijelasan pada manajer, bagian
   atau fungsi mana yang memerlukan perbaikan dan berusaha
   memberikan solusi untuk memperbaikinya.

Kata audit berasal dari bahasa latin Audire yang berarti to hear,
yaitu pada zaman dahulu apabila seseorang pemilik organisasi usaha
merasa ada suatu kesalahan / penyalahgunaan, maka ia akan
mendengarkan kesaksian orang tertentu. Pada zaman itu apabila pemilik
badan usaha mencurigai adanya kecurangan, mereka akan menunjuk orang
tertentu untuk memeriksa rekening atau akun perusahaan. Auditor yang di
tunjuk tersebut “mendengar” kemudian “didengar” pernyataan pendapat
(opini) mengenai kebenaran catatan akun perusahaan oleh pihak – pihak
berkepentingan.
Menurut (Zamzami, Faiz, & Mukhlis, 2018) Perkembangan profesi
audit dari masa ke masa memberikan gambaran peran dan fungsi penting
mengenai keberadaan audit internal bagi organisasi. Audit internal pada
awalnya hanya berfungsi sebagai petugas klerikal tetapi kini secara
bertahap peran dan fungsi audit internal meningkat menjadi partner yang
strategis bagi manajemen puncak organisasi, yang semula hanya berperan
sebagai watchdog sekarang bergeser menjadi konsultan dan katalisator.
Menurut (Gondodiyoto, 2007, hal. 28) Setelah auditor memeriksa
laporan keuangan perusahaan (yang disusun akuntan dan pada hakekatnya
adalah merupakan asersi manajemen perusahaan), kemudian auditor
menerbitkan laporan hasil audit dengan memberi opini mengenai
keyakinannya terhadap kesesuaian asersi tertulis dari manajemen tersebut
dengan bukti yang ada berdasarkan hasil pemeriksaan auditor. Asersi ialah
representasi / deklarasi / pernyataan yang dilakukan manajemen
(pengelola/pengurus) suatu entitas/organisasi mengenai harta kekayaan
perusahaan periode tahun buku (terlihat pada laporan laba rugi), likuiditas
untuk memenuhi kewajibannya (laporan arus kas), dan perkembangan
usaha (laporan perubahaan ekuitas), serta hal – hal yang perlu diketahui
mengenai sistem akuntansi yang di jalankan. Dalam hal ini audit laporna
keuangan mengandung kesalahan (salah saji) materialitas serta apakah
sudah disusun sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum
(standart akuntansi keuangan).
Menurut (Gondodiyoto, 2007, hal. 32) jenis – jenis audit di bagi
menjadi dua yaitu berdasarka bidang yang diaudit dan berdasarkan
auditornya. Berdasarkan bidang yang diaudit ada enam jenis bidang audit,
antara lain :

1. Audit keuangan (Financial Audit) dikelompokkan menjadi dua
   jenis yaitu General Financial Statement Audit adalah
   pemeriksaan terhadap laporan keuangan, dan Special Financial
   Audit.
2. Audit operasional / Manajemen (Operational / Management
   Audit)
3. Audit Ketataan (Compliance Audit)
4. Audit sistem informasi (Information system audit)
5. Audir e-commerce
6. Investigative audit / Fraud audit / Audit forensic

Selain kapabilitas personal, hal lain yang mempengaruhi kinerja sistem
informasi akuntansi adalah dukungan manajemen.
Menurut Fitri (2012) menjelaskan sebagai berikut:
“Manajemen juga memiliki kekuatan dan pengaruh untuk
mensosialisasikan pengembangan sistem informasi yang memungkinkan
pengguna untuk berpartisipasi dalam pengembangan sistem dan akan
berpengaruh pula pada kepuasan pengguna. Dukungan yang diberikan
manajemen kepada sistem informasi akuntansi merupakan faktor yang
penting dalam mencapai kesuksesan sistem informasi yang berkaitan
dengan aktivitas. Bentuk bantuan yang diberikan oleh pimpinan dapat
berupa dukungan pimpinan kepada bawahan. Bila manajemen puncak
memberikan dukungan penuh dalam pengembangan sistem informasi dan
dukungan tersebut dapat diterima oleh pengguna informasi, maka akan
memberikan kepuasan terhadap pengguna informasi tersebut.”
Galliers dan Currie (2011: 508) dalam Rapina (2014) mengatakan sebagai
berikut:
“Bahwa kriteria yang paling penting untuk menilai keberhasilan
pelaksanaan sistem informasi akuntansi adalah komitmen manajemen.
Karena dengan memiliki dukungan manajemen puncak yang kuat akan
membantu mengarahkan kekurangan dalam implementasi sistem.”
Tjhai Fung Jen (2002) dalam Putri Aryani Septianingrum (2014)
menjelaskan sebagai berikut:
Semakin besar dukungan yang diberikan manajemen puncak akan
meningkatkan kinerja sistem informasi akuntansi.
Menurut Soegiharto (2001) dan Tjahai Fung Jen (2002) menjelaskan
sebagai berikut :
“Dalam penelitiannya mengemukakan bahwa ada beberapa faktor yang
berpengaruh pada kinerja sistem informasi akuntansi, antara lain ukuran
organisasi, dukungan manajemen puncak, formalitas pengembangan SI,
keberadaan dewan pengarah SI dan lokasi departemen SI yang yang
keseluruhannya dapat didukung oleh manajemen.”
Menurut Arpan dan Ishak (2005:7) dengan teori yang dinyatakannya
sebagai berikut:
“Bahwa dukungan manajemen puncak merupakan faktor penting
dalam menentukan efektifitas penerapan sistem informasi dalam
organisasi. Dengan adanya keterlibatan atasan dalam kemajuan proyek
dan menyediakan sumber daya yang diperlukan maka akan dapat
menentukan keberhasilan penerapan suatu sistem. Jika suatu perusahaan
dalam penerapan sistem tidak adanya dukungan manajemen puncak maka
tujuan tersebut tidak akan tercapai.”

Menurut De Lone dan Raymond dikutip oleh Acep Kosmara (2005)
sebagai berikut :
“Penerapan suatu sistem dalam perusahaan dihadapkan kepada dua hal,
apakah perusahaan mendapatkan keberhasilan penerapan sistem atau
kegagalan sistem. Untuk menghindari kegagalan sistem maka perlu
diketahui faktor-faktor apa saja yang mempengaruhi efektivitas atau
keberhasilan implementasi suatu sistem informasi.”
Menurut Amalia dan Briliantien (2007) menjelaskan baik buruknya kinerja
sistem informasi akuntansi sebagai berikut :
“Baik buruknya kinerja dari sebuah sistem informasi akuntansi dapat
dilihat dari kepuasan pemakai sistem informasi akuntansi dan pemakaian
dari sistem informasi akuntansi itu sendiri.”
Raid Moh’d Al-adaileh (2009) dalam Siska Amelia (2013) menyatakan
sebagai berikut:
“Kemampuan pengguna merupakan salah satu faktor yang mempengaruhi
sistem informasi akuntansi dan berpengaruh terhadap sistem informasi
akuntansi.”
Menurut (Lilis Puspitawati, 2011:251) menjelaskan kemampuan
pengguna sebagai berikut :
“Dalam penerapan sistem akuntansi berbasis computer, kualitas pengguna
harus diselaraskan dengan sistem yang akan diterapkan. Dengan
demikian, sistem tersebut dapat berjalan secara efektif sesuai dengan
tujuan yang hendak dicapai oleh perusahaan.”

Menurut Luciana Spica Almilia (2007) Faktor-faktor yang mempengaruhi
kinerja SIA adalah:

1. Partisipasi Pemakai
   Partisipasi pemakai untuk mencapai keberhasilan sistem diharapkan
   akan meningkatkan komitmen dan keterlibatan pemakai dalam
   pengembangan sistem, sehingga pemakai dapat menerima dan
   menggunakan sistem informasi yang dikembangkan dan akhirnya dapat
   meningkatkan kepuasan pemakai. Keterlibatan pemakai yang semakin
   sering akan meningkatkan kinerja SIA dikarenakan adanya hubungan
   yang positif antara keterlibatan pemakai dalam proses pengembangan
   sistem informasi dalam kinerja SIA.
2. Kemampuan Teknik Personal Sistem Informasi
   Kemampuan teknik personal yang baik akan memacu pengguna untuk
   memakai sistem informasi akuntansi sehingga kinerja sistem informasi
   akuntansi menjadi lebih tinggi. Semakin tinggi kemampuan teknik
   pemakai maka akan meningkatkan kinerja SIA dikarenakan adanya
   hubungan yang positif antara kemampuan teknik personal SIA dengan
   kinerja SIA.
3. Ukuran Organisasi
   Bahwa semakin besar ukuran organisasi akan meningkatkan kinerja
   SIA dikarenakan adanya hubungan yang positif antara ukuran
   organisasi dengan kinerja SIA.
4. Dukungan Manajemen Puncak
   Semakin besar dukungan yang diberikan manajemen puncak akan
   meningkatkan kinerja SIA dikarenakan adanya hubungan yang positif
   antara dukungan manajemen puncak dalam proses pengembangan dan
   pengoperasian SIA dengan kinerja SIA.
5. Formalisasi Pengembangan Sistem Informasi
   Semakin tinggi tingkat formalisasi pengembangan sistem informasi di
   perusahaan akan meningkatkan kinerja SIA dikarenakan adanya
   hubungan yang positif antara formalisasi pengembangan sistem dengan
   kinerja SIA.
6. Program Pelatihan dan Pendidikan Pemakai
   Apabila program pelatihan dan pendidikan pemakai diperkenalkan akan
   lebih mudah dalam proses pemahaman dan kinerja SIA bagi
   pengembang SIA.
7. Keberadaan Dewan Pengarah Sistem Informasi
   Bahwa kinerja SIA akan lebih tinggi apabila terdapat dewan
   pengarah.
8. Lokasi dari Departemen Sistem Informasi
   Bahwa kinerja SIA akan lebih tinggi apabila departemen sistem
   informasi terpisah dan berdiri sendiri.
   Factor-faktor kinerja menurut Acep Komara (2005:837) yang dikutip ArziaBiwi,
   Ananta Wikrama Tungga Atmaja& NyomanAri Surya Darmawan (2015) yaitu:
   “Kepuasan pengguna sistem informasi dan penggunaan
   sistem informasi akuntansi merupakan yang dapat digunakan
   untuk mengukur kinerja SIA.”

Kinerja dalam organisasi merupakan kerangka kerja dan jawaban dari
berhasil atau tidaknya tujuan organisasi yang ditetapkan. Tujuan sistem informasi
akuntansi adalah untuk memberikan gambaran apakah suatu kinerja sistem yang
ada sudah sesuai dengan yang dibutuhkan serta sesuai dengan tujuan.
Dikemukakan oleh James Wetherbe dalam Azhar Susanto (2008: 322)
untuk menilai kerangka kerja suatu sistem informasi akuntansi dilihat dari:

1. Performance
2. Information
3. Economy
4. Control
5. Efficiency
6. Service.

Kinerja adalah hasil yang diperoleh suatu organisasi baik organisasi
tersebut bersifat profit oriented dan non profit oriented yang dihasilkan selama
satu periode waktu.
Pengertian kinerja menurut Wibowo (2013:67) adalah:
“Proses maupun hasil pekerjaan. Kinerja merupakan suatu proses tentang
bagaimana pekerjaan berlangsung untuk mencapai hasil kerja. Namun
hasil pekerjaan itu juga merupakan kinerja”.
Menurut Indra Bastian dalam Irham Fahmi (2014: 2):
“Kinerja adalah gambaran mengenai tingkat pencapaian pelaksanaan suatu
kegiatan atau program atau kebijaksanaan dalam mewujudkan sasaran,
tujuan, misi, dan visi organisasiyang tertuang dalam perumusan skema
strategis (strategic planning) suatu organisasi.”
Penilaian kinerja adalah suatu penilaian yang dilakukan kepada pihak
manajemen perusahaan baik para karyawan maupun manajer yang selama ini
telah melakukan pekerjaannya. Salah satu cara untuk melihat kemajuan suatu
kinerja suatu organisasi dengan melakukan penilaian pada organisasi tersebut.
Sistem penilaian dipergunakannya metode yang dianggap paling sesuai dengan
bentuk dari organisasi tersebut, sebab kesalahan penggunaan metode akan
membuat penilaian yang dilakukan tidak mampu memberi jawaban yang
dimaksud.
Menurut Hanif Al Fatta (2007:51) menyatakan bahwa:
“Kinerja sistem informasi adalah suatu kemampuan sistem dalam
menyelesaikan tugas dengan cepat sehingga sasaran dapat segera
tercapai”.
Elliyasa, Elly dan Nunung Nurayati (2010) mendefinisikan kinerja sistem
informasi akuntansi yaitu:
“Kinerja sistem informasi merupakan suatu capaian atau hasil kerja dari
aktivitas penting sekelompok elemen sistem yang terdiri (data, informasi,
SDM, alat-alat TI, model akuntansi, dan prosedur) yang saling
berintegrasi dalam mengumpulkan, mencatat, mengolah data menjadi
informasi yang berhubungan dengan pemenuhan kebutuhan pengguna
sebagai dasar pengambilan keputusan.”

Sistem informasi akuntansi sangat diperlukan oleh perusahaan maupun
instansi. Informasi akuntansi merupakan salah satu bagian yang terpenting dari
seluruh informasi yang diperlukan pihak manajemen. Informasi akuntansi sangat
berhubungan erat dengan data keuangan yang dihasilkan melalui kegiatan rutin
perusahaan maupun instansi pemerintah. Fungsi utama dari sistem informasi
akuntansi adalah untuk mendorong seoptimal mungkin agar akuntansi dapat
menghasilkan berbagai informasi akuntansi yang berstruktur dan berkualitas yaitu
tepat waktu, relevan, akurat dan dapat dipercaya.
Pengguna sistem informasi akuntansi yang berkualitas sangat berguna bagi
perusahaan dan instansi dalam menentukan langkah-langkah atau kebijaksanaan
yang diambil dan juga untuk mempermudah dalam pengawasan terutama terhadap
aktivitas suatu perusahaan maupun instansi pemerintah.
Sistem informasi akuntansi pada dasarnya merupakan integrasi dari
berbagai sistem pengolahan transaksi atau sub informasi akuntansi menggunakan
berbagai komponen yang dimilikinya seperti hardware, software, brainware,
prosedur, data base, dan jaringan komunikasi.
Secara keseluruhan penggunaan sistem informasi akuntansi yang
berkualitas sangat berguna bagi pihak perushaan dalam menentukan langkahlangkah kebijaksanaan yang diambil dan juga mempermudah dalam pengawasan
terutama terhadap aktivitas perusahaan. Dalam hal ini, ekstensi perusahaan dapat
dipertahankan dan tujuan yang telah dicapai dengan baik, di mana informasi ini
dapat diperoleh melalui pengolahan yang dilakukan oleh sistem informasi
sebelum dipergunakan oleh pihak-pihak lain.
Pengertian Sistem Informasi Akuntansi menurut Baridwan (2004:4)
menyatakan bahwa:
“Sistem informasi akuntansi adalah suatu komponen yang
mengumpulkan, menggolongkan, mengelola, menganalisa dan
mengkombinasikan informasi keuangan yang relevan untuk pengambilan
keputusan pihak-pihak luar (seperti inspektorat pajak, investor, dan
kreditor) pihak-pihak dalam (trutama manajemen).”
Menurut Bodnar and Hapwood (2014:1) mendefinisikan sistem informasi
akuntansi adalah sebagai berikut:
“An accounting information system is a collection of resource, such as
people and equipment, designed to transform financial and other data into
information”.
“Sistem informasi akuntansi adalah kumpulan sumber daya, seperti orang
dan peralatan, yang dirancang untuk mengubah keuangan dan data lainnya
menjadi informasi.”
Pernyataan di atas menjelaskan bahwa sistem informasi akuntansi adalah
kumpulan sumber daya seperti manusia dan peralatan yang dirancang untuk
mengubah data keuangan dan data lainnya ke dalam informasi.
Sedangkan menurut Romney dan Steinbart (2009:28) sistem informasi akuntansi
adalah:
“An accounting information system is a system that collect, records, stores
and processes data to produce information makers”.
“Sistem informasi akuntansi adalah sistem yang mengumpulkan, mencatat,
menyimpan, dan memproses data untuk menghasilkan pembuat
informasi.”

Faktor-faktor dukungan manajemen puncak menurut Jarvenpaa dan Ives,
Guinea dalam Komala (2012) yaitu sebagai berikut:

1. Choice of hardware and software.
2. Implementations of system.
3. System manitenance and problem solving.
   Faktor-faktor manajemen puncak dapat dijelaskan oleh Jarvenpaa dan
   Ives, Guinea dalam Komala (2012) menjelaskan sebagai berikut:
4. Choice of hardware and software
   Pemilihan hardware dan software dapat dilihat dari:
   a. Software saling berhubungan/berintegrasi secara harmonis
   b. Software sesuai dengan situasi dan kondisi
   c. Software sesuai dengan keadaan keuangan dan kebutuhan
   manajemen
   d. Hardware salaing berhubungan/berintegrasi secara harmonis
   e. Hardware sesuai dengan situasi dan kondisi
   f. Hardware sesuai dengan kondisi keuangan dan sesuai dengan
   kebutuhan manajemen
5. Implementations of system.
   a. Penggantian sistem lama ke sistem yang lebih baru tentunya
   sesuai dengan kondisi yang dihadapi perusahaan.
   b. Pemahaman sistem baru yang akan digunakan.
6. System manitenance and problem solving.
   a. Membuat perubahan.
   b. Membetulkan kesalahan sistem.
   c. Memelihara sistem.
   d. Menghindari degradasi performa sistem.
   e. Menjamin sistem
   Faktor-faktor dukungan manajemen puncak menurut penelitian yang
   dilakukan oleh Sum, Ang dan Yeo dalam Titis Restu Winahyu (2005) yang di
   kutip dari Annisa Senjani Rizki (2015) Dukungan Manajemen Puncak harus
   mempunyai 3 faktor-faktor tersebut yaitu :
7. Komitmen pada proyek.
8. Penyedia sumber daya yang diperlukan.
9. Menunjukkan suatu sikap kepemimpinan

Adapun komponen-komponen Dukungan Manajemen Puncak menurut
Chen dan Paulraj (2004) adalah sebagai berikut :

1. Decision Quality (Keputusan yang berkualitas)
   Keputusan yang berkualitas adalah inti dari semua perencanaan adalah
   pengambilan keputusan, suatu pemilihan cara bertindak. Dalam hubungan
   ini kita melihat keputusan sebagai suatu cara bertindakyang dipilih oleh
   manajer sebagai suatu yang paling efektif, berarti penempatan untuk
   mencapai sasaran dan pemecahan masalah. Sesuai keinginan dan harapan.
2. Decision Acceptance (Penerimaan Keputusan)
   Penerimaan keputusan adalah suatu reaksi terhadap beberapa solusi
   alternative yang dilakukan secara sadar dengan cara menganalisa
   kemungkinan-kemungkinan darialternatif tersebut bersama
   konsekuensinya. Setiap keputusan akan membuat pilihan terakhir, dapat
   berupa tindakan atau opini.
3. Satisfaction with the Decision Process (Kepuasan dengan proses
   Keputusan)
   kepuasan dengan proses keputusan bahwa kepuasan sebagai respon
   emosional menunjukkan perasaan yang menyenangkan berkaitan dengan
   pandangan karyawan terhadap keputusan .
4. Development of Participant Skills (Membangun keahlian partisipan)
   Membangun keahlian partisipanadalah keterlibatan mentaldan emosi serta
   pisik pegawai dalam memberikan respon terhadap kegiatan yang
   dilaksanakan dalam proses pengambilan keputusan serta mendukung
   pencapaian tujuan dan bertanggung jawab atas keterlibatannya.

Dukungan manajemen dalam penggunaan sistem informasi akuntansi
dalam perusahaan sangat penting, dengan adanya dukungan dari puncak
manajemen kinerja karyawan dapat berjalan dengan baik.
Menurut Malayu (2011:45) definisi manajamen puncak adalah:
“Manajamen puncak adalah pimpinan tinggi dari suatu perusahaan yang
termasuk dalam golongan ini adalah direktur utama (Dirut), dan dewan
komisaris (board of director). Kegiatan manajamen puncak adalah
pimpinan organisasi, menentukan tujuan dan kebijakan pokok (basic
policy).”
Menurut Deni Dermawan dan Kunkun (2013:95) menjabarka manajemen
puncak sebagai berikut:
“Manajemen puncak dalam mendukung sistem informasi bertindak
sebagai pemilik sistem, mereka sering kali menentukan atau
mempengaruhi arah perkembangan sistem informasi, juga bertindak
sebagai pemakai sistem. Karena sangat memperhatikan kondisi perusahaan
secara keseluruhan, manajemen puncak biasanya menginginkan ringkasan
informasi untuk mendukung aktivitasnya saat melakukan perencanaan,
analisis dan keputusan strategis.”
Menurut Chen dan Paulraj dalam zeplin Jiwa Husada Taringan (2010)
mendefinisikan dukungan manajemen puncak sebagai berikut :
“Dukungan manajemen puncak berkomitmen pada waktu, biaya, dan
sumber daya untuk mendukung supplier agar terjadi kemitraan pada
jangka panjang dan perusahaan juga dapat langsung berproses secara
stabil. Salah satu yang penting bagi manajemen puncak adalah harus selalu
mengembangkan dan menciptakan satu nilai bagi perusahan agar dapat
meningkatkan kinerja organisasi.”
Sedangkan dukungan manajemen puncak menurut Hasmi (2004) adalah
sebagai berikut:
“Dukungan manajemen puncak adalah Pihak yang bertanggungjawab atas
penyediaan pedoman umum bagi kegiatan sistem informasi. Tingkat
dukungan yang di berikan oleh manajemen puncak bagi sistem informasi
organisasi dapat menjadi suatu factor yang sangat penting dalam
menentukan keberhasilan semua kegiatan yang berkaitan dengan sistem
informasi”
Menutur Sang Ayu Nyoman Trisna Dewi dan Dwiranda (2013)
mendefinisikan dukungan manajemen puncak sebagai berikut:
“Dukungan manajemen puncak adalah kegiatan yang berdampak,
mengarah dan menjaga prilaku manusia yang ditunjukan oleh direktur,
presiden, kepada divisi dan sebagainya dalam organisasi.”
Berdasarkan uraian tersebut dukungan manajemen puncak merupakan
suatu usaha manajemen dalam memberikan dukungan dan bantuan kepada
bawahan agar tercapainya hasil dan tujuan kinerja yang diharapkan
sebelumnya.

Menurut Sampurno (2011:50) menjelaskan sebagai berikut :
Kapabilitas saling berkaitan dengan sumber daya, strategi dan keunggulan
kompetitif. Kualitas dan kapasitas sumber daya oerganisasi sangat
menetukan kapabilitas organisasi. Faktor pendukung kapabilitas organisasi
sendiri berupa sumber daya wujud (tangible) dan sumber daya nirwujud
(intangibleresources) dan sumber daya manusia (human capital).
Assauri (2013:54) Menyatakan bahwa kapabilitas sebagai berikut :
fondasi yang penting dari kapabilitas adalah terletak pada keunikan dari
keterampilan atau skills dan knowledge dari karyawan dan pimpinan
organisasi, serta keahlian fungsional.

Menurut Robbins (2008:45) yang dialihbahasakan oleh Diana Angelica
menyebutkan kemampuan pemakai sistem informasi dapat dilihat dari:

1. Pengetahuan (Knowledge).
2. Kemampuan (Abilities).
3. Keahlian (Skills).
   Kemampuan kapabilitas personal tersebut dapat dijelaskan oleh Robbins
   (2008:45) yang dialihbahasakan oleh Diana Angelica menjelaskan sebagai
   berikut:
4. Pengetahuan (Knowledge)
   Pengetahuan sebagai pemakai sistem informasi dapat dilihat dari:
   a. Memiliki pengetahuan mengenai sistem informasi.
   b. Memahami pengetahuan tugas dari pekerjaannya sebagai
   pemakai sistem informasi.
5. Kemampuan (Abilities)
   Kemampuan sebagai pemakai sistem informasi dapat dilihat dari:
   a. Kemampuan menjalankan sistem informasi yang ada.
   b. Kemampuan untuk mengekspresikan kebutuhan informasi.
   c. Kemampuan untuk mengekspresikan bagaimana sistem
   seharusnya.
   d. Kemampuan Mengerjakan tugas dari pekerjaan yang menjadi
   tanggung jawab.
   e. Kemampuan menyelaraskan pekerjaan dengan tugas.
6. Keahlian (Skills)
   Kemampuan sebagai pemakai sistem informasi dapat dilihat dari:
   a. Keahlian dalam pekerjaan yang menjadi tanggungjawab.
   b. Keahlian dalam mengekspresikan kebutuhan-kebutuhannya
   dalam pekerjaan

Untuk mengetahui dengan jelas pengertian kapabilitas personal, berikut ini
akan dikemukakan pengertian kapabilitas personal yang diambil dari beberapa
sumber.
Menurut (Yullian, 2011:6) pengertian kapabilitas personal sebagai berikut:
“Kapabilitas personal pemakai sistem informasi berperan penting dalam
pengembangan sistem informasi untuk dapat menghasilkan informasi guna
menciptakan laporan perencanaan yang akurat. Oleh karena itu, setiap
karyawan harus dapat menguasai penggunaan sistem berbasis komputer
agar dapat memproses sejumlah transaksi dengan cepat dan terintegrasi,
dapat menyimpan data dan mengambil data dalam jumlah yang besar,
dapat mengurangi kesalahan matematik, menghasilkan laporan tepat waktu
dalam berbagai bentuk, serta dapat menjadi alat bantu keputusan.”
Ermawati (2012) menyatakan kemampuan teknik personal sebagai berikut:
Tingkat pemahaman pemakai terhadap teknologi, tugas dan keputusan
yang harus diambil, dan lingkungan sosial politik.
Menurut Amir (2011:86) menjelaskan bahwa kapabilitas adalah :
“Kemampuan mengeksploitasi secara baik sumber daya yang dimiliki
dalam diri maupun di dalamorganisasi, serta potensi diri untuk
menjalankan aktivitas tertentu ataupun serangkaian aktivitas. Ibarat
individu, belum tentu seorang yang memiliki bakat, misalnya pemain
piano bisa bermain piano dengan baik. Ini sangat ditentukan dengan
bagaimana iya mengembangkannya dengan latihan, dan belajar.”
Menurut Robbins (2008:45) yang dialihbahasakan oleh Diana Angelica
menyebutkan Kapabilitas Personal adalah:
“Kemampuan intelektual dan kemampuan fisik. Kemampuan intelektual
merupakan kemampuan yang dibutuhkan untuk melakukan aktivitas
mental, berfikir, penalaran, dan memecahkan masalah. Pekerjaan
membebankan tuntutan-tuntutan berbeda kepada pelaku untuk
menggunakan kemampuan intelektual. Singkat saja semakin banyak
tuntutan pemrosesan informasi dalam pekerjaan tertentu, semakin banyak
kecerdasan dan kemampuan verbal umum yang dibutuhkan untuk dapat
menyelesaikan pekerjaan tersebut dengan sukses. Kemampuan fisik
merupakan kapasitas untuk melakukan tugas yang menuntutstamina,
ketangkasan ,kekuatan, dankarakteristik, karakteristik yang sama.”

Model Kapabilitas Pengawasan Intern atau Internal Audit Capability
Model (IA-CM) yaitu suatu kerangka kerja yang mengindentifikasi aspek-aspek
fundamental yang dibutuhkan untuk pengawasan intern yang efektif di
pemerintahan. IA-CM menggambarkan jalur evolusi untuk organisasi
pemerintahan dalam mengembangkan pengawasan intern yang efektif untuk
memenuhi persyaratan tata kelola organisasi dan harapan profesional. IA-CM
menunjukkan langkah-langkah untuk maju dari tingkat pengawasan intern yang
kurang kuat menuju kondisi yang kuat, efektif, kapabilitas pengawasan intern
umumnya, terkait dengan organisasi yang lebih matang dan kompleks. IA-CM
merupakan :

1. Sarana Komunikasi (a communication vehicles)
   Dasar untuk mengomunikasikan peran APIP yang efektif dan bagaimana
   perannya di dalam organisasi dan perannya bagi para pemangku
   kepentingan, dan untuk menunjukkan pentingnya pengawasan intern
   dalam pengambilan keputusan;
2. Kerangka untuk penilaian (a framework for assessment)
   Suatu kerangka untuk menilai kemampuan APIP dalam memenuhi
   standar profesional dan praktik pengawasan intern, baik dengan
   penilaian sendiri (self assessment) atau penilaian dari pihak eksternal;
3. Peta jalan untuk peningkatan kapabilitas secara sistematis (a road map
   for orderly improvement)
   Peta jalan untuk membangun kapabilitas dengan menetapkan langkahlangkah organisasi yang dapat diterapkan dalam rangka membangun dan
   memperkuat kegiatan pengawasan intern. IA-CM menyediakan alat bagi Kementerian/Lembaga/Pemerintah
   Daerah yang dapat digunakan untuk: (1) Menentukan pemenuhan kegiatan
   pengawasan intern sesuai dengan sifat, kompleksitas, dan risiko yang terkait
   operasinya. (2) Menilai kapabilitas pengawasan intern yang dimiliki terhadap
   kapabilitas yang seharusnya dipenuhi. (3) Mengidentifikasi kesenjangan yang
   signifikan antara kebutuhan dan kapabilitas pengawasan intern yang dimiliki
   serta mengupayakan pengembangan sampai tingkat kapabilitas yang tertinggi.

Pada masa lalu, fokus utama peran auditor internal adalah sebagai
‘watchdog’ dalam perusahaan sedangkan pada masa kini dan mendatang, proses
audit internal telah bergeser menjadi konsultan intern yang memberi masukan
berupa pikiran-pikiran perbaikan atas sistem yang ada dan berperan sebagai
katalis (Effendi, 2007). Peran sebagai ‘watchdog’ membuat auditor internal
kurang disukai oleh unit organisasi lain. Auditor internal sering dipandang sebagai
tukang cari kesalahan. Setiap kegiatan audit yang dijalankan seolah-olah hanya
bertujuan untuk mencari temuan sebanyak-banyaknya.
Disamping itu, auditor juga dianggap ahli dalam masalah pengendalian
dan ketaatan (control and compliance) namun tidak dalam urusan yang
menyangkut bisnis organisasi. Bagi organisasi adalah selain dapat menjaga
pengendalian dan ketaatan atas kegiatan operasional organisasi, auditor internal
juga memberikan nilai tambah berupa rekomendasi yang berguna bagi perbaikan
kinerja. Rekomendasi auditor internal dinilai mempunyai nilai tambah apabila
memenuhi karakteristik antara lain:
a. Menawarkan perbaikan efisiensi dan efektivitas.
b. Memungkinkan penggunaan teknologi.
c. Berorientasi pada perkembangan masa mendatang.
Dalam menjalankan peran sebagai konsultan, pengetahuan dan
pemahaman auditor internal atas seluk beluk bisnis menjadi kunci sukses
keberhasilan sebagai konsultan. Pengetahuan bisnis dapat meliputi antara lain
yaitu konsep manajemen, organisasi, ekonomi, dan hukum. Pada perkembangan
berikutnya, peran sebagai konsultan dirasakan masih kurang memadai dalam
mengakomodasi harapan manajemen dan stakeholder lainnya. Selanjutnya,
muncul peran auditor yang baru, yaitu sebagai katalisator. Sebagai seorang
katalisator, auditor harus mampu memberikan jasa kepada manajemen melalui
saran-saran yang konstruktif dan dapat diaplikasikan (applicable) bagi kemajuan
perusahaan (Effendi, 2007)

Menurut Moeller (2005), the Institute of Internal Auditors (IIA)
mengemukakan penegertian internal auditing adalah fungsi penilaian independen
yang dibentuk dalam suatu organisasi untuk mengkaji dan mengevaluasi aktivitas
organisasi sebagai bentuk jasa yang diberikan bagi organisasi.
Definisi lain The Institute of Internal Auditors (IIA) tentang internal
auditing seperti yang dikutip oleh Widyananda (2008) sebagai berikut:
Audit internal sebagai suatu aktivitas independen, yang memberikan
jaminan keyakinan serta konsultasi yang dirancang untuk memberikan
suatu nilai tambah serta meningkatkan kegiatan operasi organisasi. Audit
internal membantu organisasi dalam usaha mencapai tujuannya dengan
cara memberikan suatu pendekatan disiplin yang sistematis untuk
mengevaluasi dan meningkatkan keefektifan manajemen risiko,
pengendalian, dan proses pengaturan dan pengelolaan organisasi.

Untuk mengetahui dengan jelas pengertian auditing, berikut ini akan
dikemukakan pengertian auditing yang diambil dari beberapa sumber. Pengertian
auditing menurut Mulyadi (2010 : 9) adalah :
Secara umum auditing adalah suatu proses sistematik untuk memperoleh
dan mengevaluasi bukti secara objektif mengenai pernyataan-pernyataan
tentang kegiatan dan kejadian ekonomi, dengan tujuan untuk menetapkan
tingkat kesesuaian anatara pernyataan-pernyataan tersebut dengan kriteria
yang telah ditetapkan, serta penyampaian hasil-hasilnya kepada pemakai
yang berkepentingan.
Pengertian atau definisi menurut Arens et al (2008: 4) adalah :
Audit adalah pengumpulan dan evaluasi bukti tentang informasi untuk
menentukan dan melaporkan derajat kesesuaian antara informasi itu dan
kriteria yang telah ditetapkan. Audit harus dilakukan oleh orang yang
kompeten dan independen.

Untuk mengetahui dengan jelas pengertian kapabilitas, berikut ini akan
dikemukakan penegertian kapabilitas yang diambil dari beberapa sumber.
Pengertian kapabilitas menurut kamus bahasa Indonesia (2014) adalah :
Kapabilitas, artinya juga sama dengan Kompetensi, yaitu Kemampuan.
Namun pemaknaan kapabilitas tidak sebatas memiliki keterampilan (skill)
saja namun lebih dari itu, yaitu lebih paham secara mendetail sehingga
benar benar menguasai kemampuannya dari titik kelemahan hingga cara
mengatasinya. Pengertian kapabilitas menurut Baker dan Sinkula (2005) adalah
kapabilitas adalah kumpulan keterampilan yang lebih spesifik, prosedur, dan
proses yang dapat memanfaatkan sumber daya ke keunggulan kompetitif. Berdasarkan pengertian kapabilitas yang telah diungkapkan, maka dapat
didefinisasikan sebagai sebuah kemampuan yang memiliki lebih dari hanya
keterampilan pada suatu hal yang menjadi keunggulan bersaing dan menguasai
kemampuan dari titik kelemahan.