Tarif pajak efektif perusahaan (ETR), didefinisikan sebagai beberapa ukuran kewajiban pajak dibagi dengan pendapatan, telah lama digunakan dalam literatur sebagai ukuran perencanaan pajak aktif. Tarif pajak efektif buku (BETR) dihitung sebagai total beban pajak buku dibagi dengan pendapatan sebelum pajak. Demikian pula, tarif pajak efektif buku saat ini (CETR) menggunakan beban pajak buku saat ini di pembilang. Langkah-langkah berbasis ETR memiliki dua keterbatasan penting. Pertama, karena total beban pajak terdiri dari pajak kini dan pajak tangguhan, BETR gagal memperhitungkan agresivitas pajak yang terkait dengan perbedaan buku-pajak temporer karena penurunan beban pajak kini diimbangi dengan peningkatan terkait dalam beban pajak tangguhan. Kedua, baik BETR dan CETR dapat mengecilkan tingkat agresivitas pajak perusahaan jika perusahaan mencatat kontinjensi yang terkait dengan manfaat pajak yang tidak pasti yang timbul dari pengambilan posisi pajak agresif (De Waegenaere et al., 2010).
Direng dkk. (2008) memperkenalkan ukuran alternatif agresivitas pajak, tarif pajak efektif tunai jangka panjang (LRCashETR). Direng dkk. menghitung LRCashETR sebagai rasio jumlah 10 tahun pajak tunai yang dibayarkan dengan jumlah 10 tahun pendapatan keuangan sebelum pajak.2 Dyreng dkk. (2008) berpendapat bahwa tindakan mereka memperbaiki dua kekurangan tindakan agresivitas pajak berbasis ETR. Meskipun Dyreng dkk. (2008) meneliti penghindaran pajak jangka panjang (bukan agresivitas), beberapa penelitian selanjutnya tentang agresivitas pajak telah menggunakan ukuran mereka sebagai proksi untuk agresivitas pajak (yaitu Frischmann et al., 2008). Studi lain menggunakan perbedaan total antara buku dan penghasilan kena pajak (BTD) sebagai proksi untuk agresivitas pajak. Menghitung BTD memerlukan estimasi penghasilan kena pajak, yang biasanya dilakukan dengan menjumlahkan beban pajak saat ini dengan tarif pajak menurut undang-undang. Secara empiris, Wilson (2009) menemukan bahwa BTD berhubungan positif dengan ukuran tax sheltering.
Beberapa penelitian lain menggunakan varian perbedaan pajak buku sebagai proksi untuk agresivitas pajak. Rego dan Wilson (2010) menggunakan perbedaan buku pajak permanen sebagai proxy mereka, berdasarkan asumsi bahwa manajer lebih memilih strategi pajak yang mengurangi beban pajak penghasilan. Sementara strategi pajak yang menghasilkan perbedaan buku-pajak sementara dapat menyebabkan beban pajak kini lebih rendah, perbedaan tersebut juga menyebabkan pendapatan yang sesuai dalam beban pajak tangguhan, sehingga tidak ada perubahan total beban pajak. Mereka menghitung PBTD sebagai total perbedaan buku-pajak dikurangi beban pajak tangguhan kotor menurut tarif undang-undang federal yang berlaku. Frank dkk. (2009) mengembangkan dan menggunakan ukuran perbedaan permanen diskresioner, yang mereka hitung dari model, di mana perbedaan total pajak permanen diregresi pada item nondiscretionary yang tidak terkait dengan perencanaan pajak yang diketahui menyebabkan perbedaan permanen . Residu dari regresi cross-sectional tahunan ini adalah proxy mereka untuk agresivitas pajak, DAX.
Desai dan Dharmapala (2006) menghitung BTD abnormal (AbBTD) menggunakan residu dari estimasi perbedaan buku-pajak pada total akrual. Ukuran ini mencoba untuk memisahkan total BTD menjadi yang tidak terkait dengan perencanaan pajak (BTD normal) dan yang terkait dengan perencanaan pajak (BTD abnormal). Terakhir, Wilson (2009) memperkenalkan model prediksi tax shelter. Ukuran agresivitas pajak adalah probabilitas yang diprediksi dari sebuah perusahaan yang terlibat dalam perlindungan pajak, SHELTER, dan, dari hasilnya, dihitung sebagai berikut
Prob (Shelter) = -4,30 + (6,63* TotalBTD) + (-1,72*LEV) + (0,66*SIZE) + (2,26*ROA) + (1,56*MNC) + (1,56*RD)
Keterangan :
SHELTER Probabilitas yang diprediksi perusahaan terlibat dalam pengendiran pajak atau tax sheltering
TotalBTD = Penghasilan sebelum pajak (PI) dikurangi perkiraan penghasilan kena pajak, di mana penghasilan kena pajak dihitung dengan menjumlahkan jumlah beban pajak federal (TXFED) dan beban pajak luar negeri (TXFO) dengan tarif undang-undang dan mengurangkan perubahan dalam operasi bersih kerugian carryforward (TLCF). TotalBTD diskalakan berdasarkan total aset (AT) awal tahun;
LEVit = Hutang jangka panjang (DLTT) yang diukur dengan total aset (AT) pada tahun t;
SIZEit = Log total aset (AT) pada tahun t;
ROAit = Pendapatan sebelum pajak (PI) pada tahun t dibagi dengan total aset (AT) pada tahun t;
MNCit = Variabel indikator sama dengan 1 jika pendapatan luar negeri sebelum pajak (PIFO) lebih besar dari nol, dan 0 sebaliknya;
RDit = Jumlah biaya penelitian dan pengembangan (XRD) dalam satu tahun yang diukur dengan total aset (AT) pada awal tahun.