Penyebab Perbedaan Laporan Keuangan Komersial dan Laporan Keuangan Fiskal (skripsi dan tesis)

Menurut Resmi (2017:376) penyebab perbedaan laporan keuangan
komersial dan laporan keuangan fiskal adalah karena terdapat perbedaan prinsip
akuntansi, perbedaan metode dan prosedur akuntansi, perbedaan pengakuan
penghasilan dan biaya, serta perbedaan perlakuan penghasilan dan biaya.
1. Perbedaan Prinsip Akuntansi
Beberapa prinsip akuntansi yang berlaku umum (Standar Akuntansi
Keuangan disingkat SAK) yang telah diakui secara umum dalam dunia bisnis
dan profesi, tetapi tidak diakui dalam fiskal, meliputi:
a. Prinsip konservastisme. Penilaian persediaan akhir berdasarkan metode
“terendah antara harga pokok dan nilai realisasi bersih” dan penilaian
piutang dengan nilai taksiran realisasi bersih, diakui dalam akuntansi
komersial, tetapi tidak diak ui dalam fiskal.
b. Prinsip harga perolehan (cost). Dalam akuntansi komersial, penentuan
hargaa perolehan untuk barang yang diproduksi sendiri boleh
memasukan unsur biaya tenaga kerja yang berupa natura. Dalam fiskal,
pengeluaran dalam bentuk natura tidak diakui sebagai
pengurangan/biaya.
c. Prinsip pemadanan (matching) biaya-manfaat. Akuntansi komersial
mengakui biaya penyusutan pada saat aset tersebut menghasilkan.
Dalam fiskal, penyusutan dapat dimulai sebelum menghasilan seperti
alat-alat pertanian.
2. Perbedaan Metode dan Prosedur Akuntansi
a. Metode penilaian persediaan. Akuntansi komersial memperbolehkan
memilih beberapa metode perhitungan/penentuan harga perolehan
persediaan, seperti rata-rata (average), masuk pertama keluar pertama
(first in-first out—FIFO), masuk terakhir keluar pertama (last in-first
out—LIFO), pendekatan laba bruto, pendekatan harga jual eceran, dan
lain-lain. Dalam fiskal, hanya membolehkan memilih dua metode, yaitu
rata-rata (average), masuk pertama keluar pertama (first in-first out—
FIFO).
b. Metode Penyusutan dan Amortisasi. Akuntansi komersial
membolehkan memilih metode penyusutan, seperti metode garis lurus
(straight line method), metode jumlah angka tahun (sum of the year
digits method), metode saldo menurun (declining balanced method),
atau saldo menurun ganda (double declining balanced method), metode
jam jasa, metode jumlah unit produksi, metode berdasarkan jenis dan
kelompok, metode anuitas, metode persediaan, dan lain-lain untuk
semua jenis harta berwujud atau aset tetap. Dalam fiskal, pemilihan
metode penyusutan lebih terbatas, antara metode garis lurus (straight
line method) dan metode saldo menurun (declining balanced method)
untuk kelompok harta berwujud jenis nonbangunan, sedangkan untuk
harta berwujud bagunan dibatasi pada metode garis lurus saja. Di
samping metodenya, termasuk yang membedakan besarnya penyusutan
untuk akuntansi komersial dan fiskal adalah bahwa dalam akuntansi
komersial manajemen dapat menaksir sendiri umur ekonomis atau masa
manfaat suatu aset, sedangkan dalam fiskal umur ekonomis atau masa
manfaat diatur atau ditetapkan berdasarkan Keputusan Menteri
Keuangan. Demikian pula akuntansi komersial membolehkan
mengakui nilai residu, sedangkan fiskal tidak membolehkan
memperhitungkan nilai residu dalam menghitung penyusutan.
c. Metode penghapusan piutang. Dalam akuntansi komersial penghapusan
piutang ditentukan berdasarkan metode cadangan. Sedangkan, dalam
fiskal, penghapusan piutang dilakukan pada saat piutang nyata-nyata
tidak dapat ditagih dengan syarat-syarat tertentu yang diatur dalam
peraturan perpajakan. Pembentukan cadangan dalam fiskal hanya
diperbolehkan untuk industri tertentu, seperti usaha bank, sewa guna
usaha dengan hak opsi, usaha asuransi, dan usaha pertambangan
dengan jumlah yang dibatasi dengan peraturan perpajakan.
3. Perbedaan Perlakuan dan Pengakuan Penghasilan dan Biaya
a. Penghasilan tertentu diakui dalam akuntansi komersial, tetapi bukan
merupakan Objek Pajak penghasilan. Dalam rekonsiliasi fiskal,
penghasilan tersebut harus dikeluarkan dari total Penghasilan Kena
Pajak (PKP) atau dikurangkan dari laba menurut akuntansi komersial.
b. Penghasilan tertentu diakui dalam akuntansi komersial, tetapi
pengenaan pajaknya bersifat final. Dalam rekonsiliasi fiskal,
penghasilan tersebut harus dikeluarkan dari total PKP atau dikurangkan
dari laba menurut akuntansi komersial.
c. Penyebab perbedaan lain yang berasal dari penghasilan adalah:
1) Kerugian suatu usaha diluar negeri
2) Kerugian usaha dalam negeri tahun-tahun sebelumnya
3) Imbalan dengan jumlah yang melebihi kewajaran
d. Pengeluaran tertentu diakui dalam akuntansi komersial sebagai biaya
atau pengeluaran penghasilan bruto, tetapi dalam fiskal pengeluaran
tersebut tidak boleh dikurangkan dari penghasilan bruto. Dalam
rekonsiliasi fiskal, pengeluaran atau biaya tersebut harus ditambahkan
pada penghasilan neto menurut akuntansi. Dalam SPT Tahunan PPh
merupakan koreksi fiskal positif.