Menurut Lailatul et al.,(2017)menyatakan bahwa Book Tax Differencesterjadi karena terdapat perbedaan peraturan antara Standar Akuntansi Keuangan (SAK) dengan peraturan perpajakan. Dewi & Putri (2015)menambahkan bahwa adanya perbedaan peraturan tersebut dapat mempengaruhi perbedaan dalam menghitung laba akuntansi dan laba pajak, sehingga akan mengakibatkan perbedaan laba setiap tahunnya hal inilah yang kemudian dapat mengakibatkan timbulnya Book Tax Differences. Sedangkan menurut Resmi (2019)dalam bukunya menyatakan beberapa perbedaan yang timbul akibat adanya beda peraturan antara pajak dan akuntansi sebagai berikut:
1.Perbedaan Metode dan Prosedur Akuntansia.Metode penilaian persediaan. Akuntansi komersial membolehkan memilih beberapa metode penghitungan/penentuan harga perolehan persediaan, seperti rata-rata (average), masuk pertama keluar petama (first in first out-FIFO), masuk terakhir keluar pertama (last in first out-LIFO), pendekatan laba bruto, pendekatan harga jual eceran, dan lain-lain. Dalam fiskal hanya memperbolehkan memilih dua metode, yaitu rata-rata (average) atau masuk pertama keluar petama (first in first out-FIFO).b.Metode penyusutan dan amortisasi. Akuntansi komersial membolehkan memilih metode penyusutan, seperti metode garis lurus (straight line method), metode jumlah angka tahun (sum of years digits method), metode saldo menurun (declining balance method), atau saldomenurun ganda (double declining balance method), metode jam jasa, metode jumlah unit produksi, metode berdasarkan jenis dan kelompok, metode anuitas, metode persediaan, dan lain-lain untuk semua jenis harta berwujud atau aset tetap. Dalam fiskal, pemilihan metode penyusutan lebih terbatas, antara lain metode garis lurus (straight line method) dan saldo menurun (declining balance method) untuk kelompok harta berwujud jenis nonbangunan, sedangkan untuk harta berwujud bangunan dibatasi pada metode garis lurus saja. Di samping metodenya, termasuk yang membedakan besarnya penyusutan untuk akuntansi komersial dan fiskal adalah bahwa dalam akuntansi komersial manajemen dapat menaksir sendiri umur ekonomis atau masa manfaat suatu asset, sedangkan dalam fiskal umurekonomisatau masa manfaat diatur atau ditetapkan berdasarkan Keputusan Menteri Keuangan. Demikian pula akuntansi komersial membolehkan mengakui nilai residu, sedangkan fiskal tidak
membolehkan memperhitungkan nilai residu dalam menghitung penyusutan. c.Metode penghapusan piutang. Dalam akuntansi komersial penghapusan piutang ditentukan berdasarkan metode cadangan. Sedangkan, dalam fiskal, penghapusan piutang dilakukan pada saat piutang nyata-nyata tidak dapat ditagih dengan syarat-syarat tertentu yang diatur dalam peraturan perpajakan. Pembentukan cadangan dalam fiskal hanya diperbolehkan untuk industry tertentu, seperti usaha bank, sewa guna usaha dengan hak opsi, usaha asuransi, dan usaha pertambangan dengan jumlah yang dibatasi dengan peraturan perpajakan.2.Perbedaan Perlakuan dan Pengakuan Penghasilan dan Biayaa.Penghasilan tertentu diakui dalam akuntansi komersial, tetapi bukan merupakan objek pajak penghasilan. Dalam rekonsiliasi fiskal, penghasilan tersebut harus dikeluarkan dari total Penghasilan Kena Pajak (PKP) atau dikurangkan dari laba menurut akuntansi komersial. Berikut ini beberapa contohnya.Penggantian atau imbalan yang diterima atau diperoleh dalam bentuk natura.Penghasilan dividen yang diterima oleh perseroan terbatas, koperasi, BUMN/BUMD sebagai Wajib Pajak dalam negeri dengan persyaratan tertentu.Bagian laba yang diterima oleh perusahaan modal ventura dari badan pasangan usaha.Hibah, bantuan, dan sumbangan.Iuran dan penghasilan tertentu yang diterima dana pensiun.Penghasilan lain yang termasuk dalam kelompok bukan Objek Pajak (Pasal 4 ayat (3) UU PPh).b.Penghasilan tertentu diakui dalam akuntansi komersial, tetapi pengenaan pajaknya bersifat final. Dalam rekonsiliasi fiskal,
penghasilan tersebut harys dikeluarkan dari total PKP atau dikurangkan dari laba menurut akuntansi komersial. Contoh:Pengahasilan berupa bunga deposito dan tabungan lainnya, bunga obligasi dan surat utang Negara, dan bunga simpanan yang dibayarkan oleh koperasi kepada anggota koperasi orang pribadi;Penghasilan berupahadiah undian;Penghasilan dari transaksi saham dan sekuritas lainnya, transaksi derivative yang diperdagangkan di bursa, dan transaksi penjualan saham atau pengalihan penyertaan modal pada perusahaan pasangannya yang diterima oleh perusahaan modal ventura;Penghasilan dari transaksi pengalihan harta berupa tanah dan/atau bangunan, usaha jasa konstruksi, usaha real estat, dan persewaan tanah dan/atau bangunan; danPenghasilan tertentu lainnya (penghasilan dari pengungkapan ketidakbenaran, penghentian penidikan tindak pidana, dan lain-lain)Dividen yang diterima oleh Wajib Pajak Orang Pribadi.3.Penyebab perbedaan lain yang berasal dari penghasilan adalah:Kerugian suatu usaha di luar negeri. Dalam akuntansi komersial kerugian tersebut mengurangi laba bersih, sedangkan dalam fiskal kerugian tersebut tidak boleh dikurangkan dari total penghasilan (laba) kena pajak.Kerugian usaha dalam negeri tahun-tahun sebelumnya. Dalam akuntansi komersial kerugian tersebut tidak berpengaruh dalam perhitungan laba bersih tahunsekarang, sedangkan dalam fiskal kerugian tahun sebelumnya dapat dikurangkan dari penghasilan (laba) kena pajak tahun sekarang selama belum lewat waktu 5 tahun.
Imbalan dengan jumlah yang melebihi kewajaran. Imbalan yang diterima atas pekerjaan yang dilakukan oleh pemegang saham atau pihak yang mempunyai hubungan istimew yang melebihi kewajaran.4.Pengeluaran tertentu diakui dalam akuntansi komersial sebagai biaya atau pengurang penghasilan bruto, tetapi dalam fiskal pengeluaran tersebut tidak boleh dikurangkan dari penghasilan bruto. Dalam rekonsiliasi fiskal, pengeluaran atau biaya tersebut harus ditambahkan pada penghasilan neto menurut akuntansi. Dalam SPT Tahunan PPh merupakan koreksi fiskal positif. Contoh (secara rinci diatur dalam Pasal 9 ayat (1) UU PPh):Imbalan atau penggantian yang diberikan dalam bentuk natura.Cadangan atau pemupukan yang dibentuk oleh perusahaan, selain usaha bank dan sewa gua usaha dengan hak opsi, usaha asuransi, dan pertambangan.Pajak penghasilan.Sanksi administrasi berupa denda, bunga, kenaikan, dan sanksi pidana berupa denda yang berkenaan dengan perundang-undangan perpajakan.Biaya yang dibebankan untuk kepentingan pribadi pemegang saham, sekutu, atau anggota.Biaya yang dibebankan untuk kepentingan pribadi Wajib Pajak atau orang yang menjadi tanggungannya, dan lain-lain.Perbedaan penghasilan dan biaya/pengeluaran menurut akuntansi dan menurut fiskal dapat dikelompokkan menjadi perbedaan tetapatau perbedaan permanen(permanent differences) dan perbedaan sementaraatau perbedaan waktu(timing differences).Perbedaan tetap terjadi karena transaksi-transaksi pendapatan dan biaya diakui menurut akuntansi komersial dan tidak diakui menurut fiskal.Perbedaan tetap mengakibatkan laba (rugi) bersih menurut akuntansi berbeda (secaratetap)
dengan penghasilan (laba) kena pajak menurut fiskal. Contoh perbedaan tetap adalah:1.Penghasilan yang pajaknya bersifat final, seperti bunga bank, dividen, sewa tanah dan bangunan, dan penghasilan lain sebagaimana diatur dalam pasal 4 ayat (2) UU PPh.2.Penghasilan yang tidak termasuk objek pajak, seperti dividen yang diterima oleh perseroan terbatas, koperasi, BUMN/BUMD, bunga yang diterima oleh perusahaan reksa dana, dan penghasilan laim sebagaimana diautr dalam Pasal 4 ayat (3) UU PPh.3.Biaya/pengeluaran yang tidak diperbolehkan sebagai pengurang penghasilan bruto, seperti pembayaran imbalan dalam bentuk natura, sumbangan,biaya/pengeluaran untuk kepentingan pribadi pemilik, cadangan atau pemupukan dana cadangan, pajak penghasilan, dan biaya atau pengurang lain yang tidak diperbilehkan (nondeductible expenses) menurut fiskal sesuai Passal 9 ayat (1) UU PPh.Perbedaan waktu terjadi karena perbedaan waktu pengakuan pendapatan dan biaya dalam menghitung laba. Suatu biaya atau penghasilan telah diakui menurut akuntansi komersial dan belum diakui menurut fiskal, atau sebaliknya. Perbedaan ini bersifat smeentara karena akan tertutup pada periode sesudahnya. Contoh perbedaan ini antara lain: pengakuan piutang tak tertagih, penyusutan harta berwujud, amortisasiharta tak berwujud atau hak, penilaian persediaan, dan lain-lain.Dengan penjelasan di atas, beberapa faktor yang dapat mempengaruhi terciptanya Book Tax Differencestidak dapat dilakukan spesifikasi aturan antara perpajakan dan aturan akuntansi yang dibuat khusus untuk setiap bisnis agar dapat menghindari adanya perbedaan ini, namun hal tersebut tidak dapat dilakukan mengingat transaksi dalam bisnis yang sangat kompleks dan terus berubah-ubah
sehingga munculya Book Tax Differencestidak dapat dihindari (Tang and Firth, 2011).Berdasarkan beberapa definisi tersebut, dapat disimpulkan bahwa Book Tax Differencesmerupakan akibat dari adanyaperbedaan peraturan akuntansi dan peraturan perpajakan yang dapat menimbulkan perbedaan dalam penghitungan laba dalam satu periode.Hal tersebut karena adanya beberapa hal yang diperbolehkan dan tidak diperbolehkan sesuai peraturan perpajakan dan peraturanakuntansi sehingga perusahaa, sehingga dapat mempengaruhi persistensi laba suatu perusahaan