Perbedaan Temporer (Temporary Differences) (skripsi dan tesis)

Kunci utama yang perlu dipahami dalam menerapkan PSAK 46 adalah
konsep tentang “temporary differences” (perbedaan temporer). Menurut PSAK
46 (2002:3), definisi perbedaan temporer adalah: “Perbedaan temporer (temporary
differences) adalah perbedaan antara jumlah tercatat aktiva atau kewajiban dengan
Dasar Pengenaan Pajaknya (DPP). Perbedaan temporer dapat berupa:
a. Perbedaan temporer kena pajak (taxable temporary differences) adalah
perbedaan temporer yang menimbulkan suatu jumlah kena pajak (taxable
amounts) dalam penghitungan laba fiskal periode mendatang pada saat nilai
tercatat aktiva dipulihkan (recovered) atau nilai tercatat kewajiban tersebut
dilunasi (settled).
b. Perbedaan temporer yang boleh dikurangkan (deductible temporary
differences) adalah perbedaan temporer yang menimbulkan suatu jumlah
yang boleh dikurangkan (deductible amounts) dalam penghitungan laba
fiskal periode mendatang pada saat nilai tercatat aktiva dipulihkan
(recovered) atau nilai tercatat kewajiban tersebut dilunasi (settled).
Perbedaan temporer kena pajak akan mengakibatkan timbulnya kewajiban
pajak tangguhan pada periode terjadinya beda temporer, karena terdapat
kewajiban pajak penghasilan pada periode mendatang. Sedangkan perbedaan
temporer yang boleh dikurangkan akan mengakibatkan timbulnya aktiva pajak
tangguhan, karena manfaat ekonomi yang akan diperoleh wajib pajak dalam
bentuk pengurangan terhadap laba fiskal pada masa mendatang.
Adapun contoh-contoh hal-hal yang dapat menyebabkan munculnya beda
temporer adalah
1. Perbedaan temporer berupa future taxable amount (Kewajiban Pajak
Tangguhan) timbul sebagai akibat dari terpulihkannya suatu aktiva yang
terkait dengan penghasilan atau keuntungan yang akan dikenakan pajak dalam
periode setelah pengakuannya sebagai elemen laba-rugi akuntansi atau
seringkali disebut sebagai perbedaan temporer kena pajak.
Contoh, piutang yang timbul dari hasil penjualan angsuran yang diakui
sebagai elemen laba-rugi akuntansi dalam periode terjadinya transaksi
penjualan, dan dalam periode terjadinya penerimaan kas sebagai elemen
penghasilan kena pajak atau laba-rugi fiskal.
2. Perbedaan temporer berupa future taxable amount (Kewajiban Pajak
Tangguhan) timbul sebagai akibat dari terpulihkannya suatu aktiva yang
terkait dengan setiap biaya atau kerugian yang dapat dikurangkan dari
penghasilan bruto untuk perhitungan laba-rugi fiskal dalam periode sebelum
pengakuannya sebagai elemen laba-rugi akuntansi.
Misalnya, suatu aktiva tetap disusutkan lebih cepat untuk perhitungan labarugi fiskal atau penghasilan kena pajak daripada prnyusutannya untuk
perhitungan laba-rugi akuntansi.
3. Perbedaan temporer berupa future deductible amount (Aktiva Pajak
Tangguhan). Misalnya, kewajiban atau utang garansi yang diakui sebagai
elemen biaya dalam periode terjadinya transaksi penjualan barang untuk
perhitungan laba-rugi akuntansi, tetapi diakui sebagai biaya fiskal ( elemen
laba-rugi fiskal) dalam periode terjadinya transaksi pembayaran atau
pengeluaran kas untuk biaya garansi periode mendatang.
4. Semua perbedaan temporer kena pajak harus diakui sebagai kewajiban pajak
tangguhan, kecuali untuk perbedaan yang timbul dari:
a. goodwill yang amortisasinya tidak dapat dikurangkan dari penghasilan atau
diperlakukan sebagai biaya untuk tujuan fiskal.
b. pengakuan awal aktiva atau kewajiban dari suatu transaksi:
– yang bukan merupakan transaksi penggabungan usaha
– tidak mempengaruhi baik laba akuntansi maupun laba fiskal.
5. Sisa rugi fiskal yang masih dapat dikompensasi harus diakui sebagai aktiva
pajak tangguhan, apabila besar kemungkinannya laba fiskal periode
mendatang memadai untuk dikompensasi.
6. Perbedaan temporer kena pajak (kewajiban pajak tangguhan) timbul dalam
suatu transaksi penggabungan usaha yang secara substansi merupakan
akuisisi, apabila sebagian biaya pemerolehan akuisisi dialokasi kepada aktiva
dan kewajiban teridentifikasi berdasar nilai wajar yang berakibat nilai tercatat
aktiva atau kewajiban menjadi lebih besar dari DPP-nya. Kewajiban pajak
tangguhan demikian mempengaruhi nilai tercatat aktiva berupa goodwill.
Kewajiban pajak tangguhan atas aktiva berupa goodwill tidak boleh diakui.