Tingkat agresivitas pajak dapat diukur melalui beberapa perhitungan. Beberapa pengukuran tersebut diantaranya yaitu ETR atau Effective Tax Rate, CETR atau Cash Effective Tax Rate dan BTD atau Book Tax Different.
1 Effective Tax Rate (ETR) Berdasarkan penelitian Hadi dan Mangoting (2014), memproksikan agresivitas pajak dengan effective tax rate (ETR). Effective tax rate (ETR), dapat menggambarkan perbedaan 21 antara laba buku dengan laba fiskal perusahaan (Frank et al, 2009). Apabila nilai ETR atau Effective Tax Rate tinggi, maka semakin rendah agresivitas pajaknya. Hal tersebut mengindikasikan agresivitas pajak yang rendah (Midiastuty dkk, 2017).
2 Cash Efective Tax Rate (CETR) Midiastuty dkk, (2016) memproksikan agresivitas pajak dengan Cash Efective Tax Rate (CETR). Menurut Chan et al, (2010) cash efective tax rate digunakan untuk mengetahui keagresifan perencanaan pajak perusahaan, yang dapat dihitung dari mengakomodasikan jumlah kas pajak perusahaan. Apabila nilai CETR atau Cash Effective Tax Rate tinggi maka, semakin rendah agresivitas pajaknya. Hal tersebut mengindikasikan tindakan agresivitas pajak yang rendah (Midiastuty dkk, 2017).
3 Book Tax Different (BTD) Perhitungan Book tax different digunakan untuk merefleksikan perbedaan antara laba berdasarkan buku dengan pendapatan pajak terhadap total asset perusahaan (Martinez dan Gilliard, 2014. Perhitungan Book Tax Different terbagi menjadi dua, yang pertama berdasakan Manzon dan Plesko (2002) yang dikenal dengan Book Tax Different Manzon-Plesko (BTD_MP). Kedua berdasarkan Desai-Dharmapala (2006), yang kemudian dikenal dengan Book Tax Different Desai-Dharmapala (BTD_DD). Menurut Midiastuty dkk (2017), apabila nilai BTD atau Book Tax Different tinggi maka, semakin mengindikasikan agresivitas pajak yang tinggi pula. Pada penelitian ini, peneliti memilih untuk menggunakan CETR sebagai proksi dari variabel agresivitas pajak, karena Cash Effective tax Rate (CETR) lebih dapat memproksikan agresivitas pajak yang akan diteliti pada penelitian ini. Selain itu masih jarang ditemukan penelitian tentang agresivitas pajak yang menggunkan proksi CETR terutama pada perusahaan Keuangan dan Perbankan. Salah satu perbedaan kepentingan yang ada pada perusahaan terjadi antara, pemegang saham satu dengan yang lainnya. Hal tersebut dikarenakan komposisi saham yang dimiliki berbeda-beda.
5 Kepemilikan Saham Perusahaan
Struktur kepemilikan saham menurut Dallas (2004) terbagi menjadi dua bentuk yaitu kepemilikan terkonsentrasi dan kepemilikan menyebar. Struktur kepemilikan saham, merupakan distribusi kekuasaan dan pengaruhnya dari aktivitas operasional suatu perusahaan.
.1 Kepemilikan Menyebar Kepemilikan menyebar atau contrated ownership menurut Aryani (2011) dalam Hadi dan Mangoting (2014), yaitu perusahaan yang kepemilikan sahamnya relative menyebar (merata) ke publik. Dalam kepemilikan menyebar, tidak ada yang memiliki saham dalam jumlah yang besar dibandingkan dengan lainnya (Dallas, 2004). Gilberg dan Idson (1995), mengungkapkan bahwa perusahaan yang kepemilikan sahamnya menyebar memberikan imbalan lebih besar kepada manajer dari pada perusahaan yang memiliki kepemilikan saham terkonsentrasi.
2 Kepemilikan Terkonsentrasi Kepemilikan terkonsentrasi yaitu sebagian besar saham yang ada pada perusahaan dimiliki oleh sebagian kelompok, atau jumlah saham dominan dimiliki oleh satu pihak saja dalam perusahaan (Aryani, 2011 dalam Hadi dan Mangoting, 2014). Menurut Thimoty (2010) kepemilikan saham terkonsentrasi, merupakan gambaran tentang kelompok pemegang saham yang mempunyai hak suara paling besar dibanding kelompok pemegang saham yang lainnya. La Porta (1999) mengungkapkan bahwa, dilihat dari piramida kepemilikan saham yang ada pada perusahaan, 24 pemegang saham mayoritas atau kepemilikan saham dengan terkonsentrasi memperoleh kekuatan yang lebih besar dan tidak proporsional dibanding yang lain. Karena, dalam kondisi tersebut pemegang saham terkonsentrasi lebih dapat mempengaruhi kebijakan yang akan dibuat oleh manajer, misalnya untuk menekan manajer guna mengurangi biaya pajak, bahkan pemegang sahan terkonsentrasi dapat menikmati sendiri manfaat pajak tersebut. Sehingga dapat diambil kesimpulan bahwa, kepemilikan terkonsentrasi merupakan gambaran tentang kelompok pemegang saham yang dominan dari perusahaan. Pegang saham dengan kepemilikan terkonsentrasi mengindikasikan hak suara yang besar, sehingga dapat mempengaruhi kebijakan manajer salah satunya kebijakan mengurangi biaya pajak. Pada penelitian ini, peneliti menggunakan variabel kepemilikan terkonsentrasi karena, perusahaan dengan kepemilikan saham terkonsentrasi lebih dianggap berpengaruh terhadap agresivitas pajak. Hal tersebut berdasar pada penelitian Midiastuty dkk, (2016) dan Midiastuty dkk, (2017). Good corporate governance sangat diperlukan oleh perusahaan, salah satunya perusahaan Keuangan dan Perbankan. Fungsi dari good corporate governance yaitu agar perencanaan perusahaan salah satunya perencanaan pajak dapat perberjalan dengan baik