Kurnia dan Elly (2013, 124-125) pengumpulan bukti audit dilakukan dari
dua arah secara simultan top down dan bottom-up, penjelasaanya sebagai berikut:
1. Top Down Audit Evidence
Fokus kepada perolehan pemahaman bisnis dan industry klien, tujuan
dan sasaran manajemen, penggunaan sumber-sumber untuk mencapai
tujuan, keunggulan kompetetif organisasi klien proses bisnis yang
utama, earnins, dan cashflow yang dihasilkan. Tujuannya adalah untuk
memperoleh pengetahuan tentang perusahaan klien dan
mengembangkan harapan auditor terhadap laporan keuangan.
2. Botoom-up Audit Evidence
Fokus kepada pengujian-pengujian secara langsung terhadap transksitransaksi dan menghasilkan saldo-saldo akun. Tujuannya adalah untuk
memperoleh dan menilai bukti-bukti yang mendukung transaksitransaksi saldo akun dalam laporan keuangan.
Menurut Sukrisno Agoes (2015:118) menyebutkan bahwa, untuk
membuktikan efektif tidaknya pengendalian intern di suatu perusahaan, akuntan
publik harus melakukan compliance test atau test of recorded transaction. Untuk
membuktikan kewajaran saldo-saldo perkiraan neraca dan laba rugi, akuntan publik
harus melakukan substantive test dan analytical review. Pengertian mengenai
compliance test atau test of recorded transaction dan substantive test dan analytical
review menurut Sukrisno Agoes (2015: 120-121) adalah sebagai berikut:
1. Compliance Test ( tes ketaatan ) atau test of recorded transaction
adalah testerhadap bukti pembukuan untuk mengetahui apakah setiap
transaksi yang terjadi sudah diproses dan dicatat sesuai dengan sistem
dan prosedur yang ditetapkan manajemen. Jika terjadi penyimpangan
dalam pemrosesan dan pencatatan transaksi, walaupun jumlah
(rupiahnya) tidak material auditor harus memperhitungkan pengaruh
dan penyimpangan terhadap efektifitas pengendalian intern. Dan
dilakukan pada waktu interim audit, dilanjutkan setelah perusahaan
melakukan penutupan buku pada akhir tahun.
Dalam melakukan Compliance Test auditor harus memperhatikan hal –
hal seperti berikut :
Kelengkapan bukti pendukung ( Supporting Schedule )
Kebenaran perhitungan matematis ( footing, cross footing dan
extension )
Otorisasi dari pejabat perusahaan yang berwenang
Kebenaran nomor perkiraan yang di debit/kredit
Kebenaran posting ke buku besar dan sub buku besar
2. Substantive test, Pengujian substantif atau substantive test pengujian
terhadap kewajaran saldo-saldo perkiraan laporan keuangan (neraca
dan laba rugi). Prosedur pemeriksaan yang dilakukan Substantive test
antara lain:
Inventarisasi asset tetap
Observasi atas stock of name
Konfirmasi piutang, utang dan bank
Subsequent collection dan subsequent payment
Kas opname
Pemeriksaan rekonsiliasi bank dan lain-lain.
Jika pada waktu melakukan substantive test, auditor menemukan
kesalahan-kesalahan, harus dipertimbangkan apakah kesalahan tersebut
jumlahnya material atau tidak. Jika kesalahannya material auditor harus
mengusulkan audit adjustment secara tertulis. Jika tidak disetujui untuk
melakukan audit adjustment dan auditor yakin usulan adjustment
tersebut benar, maka auditor tidak boleh memberikan unqualified
opinion. Sedangkan untuk kesalahan yag jumlahnya tidak material,
auditor tetap perlu melakukan usulan adjustment, tetapi tidak perlu
dipaksakan karena tidak mempengaruhi opini akuntan publik. Dalam
melakukan substantive test, auditor perlu membuat kertas kerja dalam
bentuk working balance sheet, working profit and loss, top schedule
dan supporting schedule.
3. Analytical Review, Tujuan utama penerapan Analytical Review adalah
untuk mendeteksi kemungkinan adanya akun-akun laporan keuangan
yang kewajarannya diragukan (mengevaluasi kelayakan informasi
keuangan) serta sebagai langkah awal untuk menentukan luasnya
prosedur audit substantif lanjutan yang harus dilakukan. Selain itu,
prosedur analytical review juga diperlukan untuk menentukan perlunya
penerapan prosedur audit tambahan atas suatu akun laporan keuangan.
Beberapa metode Analytical Review yang sering dilakukan Auditor
dalam praktek adalah analisa comparative serta analis rasio keuangan.
Analisa comparative (analisa perbandingan) dapat dilakukan dengan
cara membandingkan angka-angka laporan keuangan untuk tahun yang
diaudit dengan :
angka laporan keuangan periode sebelumnya;
anggaran atau forecast (ramalan);
data competitor perusahaan;
data kegiatan operasional yang relevan.
Analisa ini terutama untuk mendeteksi adanya fluktuasi akun laporan
keuangan yang signifikan dan memerlukan prosedur pengujian lebih
lanjut.
Menurut Alvin A. Arens, Randal J. Elder, Mark S. Beasley yang
diterjemahkan oleh Amir Abadi Jusuf (2014:151-153) terdapat empat jenis keputusan
mengenai bahan bukti apakah yang harus diperoleh dan berapa banyak yang harus
dikumpulkan yaitu:
1. Prosedur Audit
Prosedur audit merupakan intruksi-intruksi terperinci yang
menjelaskan bahan bukti audit yang harus diperoleh selama
melaksanakan pengauditan. Merupakan hal yang umum untuk
menyebutkan prosedur tersebut secara terperinci dan jelas sehingga
auditor dapat mengikuti intruksi-intruksi yang diharuskan selama
melakukan pengauditan. Misalnya, prosedur audit untuk melakukan
verifikasi terhadap pengeluaran kas, dengan memperoleh jurnal
pengeluaran kas lalu membandingkan antara nama pihak yang
menerima pembayaran tersebut, dengan jumlah dan tanggal pada cek
yang dibatalkan dengan jurnal pengeluaran tersebut.
2. Ukuran Sampel
Setelah prosedur audit ditentukan, auditor dapat membedakan ukuran
sampel dari satu keseluruh unsur dalam populasi yang sedang diuji.
Keputusan mengenai berapa banyak unsur yang harus diuji dan harus
dibuat oleh auditor untuk setiap prosedur audit. Ukuran sampel untuk
prosedur tertentu dapat berbeda-berbeda dari pengauditan yang satu
dengan yang lainnya.
3. Pos-pos yang akan dipilih
Setelah menentukan ukuran sampel untuk suatu prosedur audit, auditor
harus menentukan unsur yang mana dalam populasi yang akan diuji.
Auditor dapat menggunakan dan memilih metode untuk melakukan
pengujian terhadap pos yang dipilih.
4. Penetapan Waktu
Audit atas laporan keuangan biasanya mencakup satu periode,
misalnnya setahun. Biasanya, pengauditan tidak akan selesai hingga
beberapa minggu atau beberapa bulan setelah akhir tahun. waktu
pelaksanaan prosedur audit dapat berbeda-beda dari periode akuntansi
awal sampai lama setelah periode akuntansi ini selesai. Sebagian
penentuan waktu dipengaruhi oleh kapan klien membutuhkan audit
untuk diselesaikan. Dalam pengauditan atas laporan keuangan, klien
biasanya menginginkan pengauditan diselesaikan dalam waktu sampai
tiga bulan setelah penutupan periode pembukuan. Waktu juga
ditentukan oleh kapan auditor yakin bahwa bahan bukti audit akan
menjadi sangat efektif dan kapan para staf audit tersedia. Sebagai
contoh, auditor sering kali melakukan perhitungan fisik persediaan
saat mendekati tanggal neraca. Prosedur audit umumnya mencakup
ukuran sampel, unsur-unsur yang akan dipilih dan waktu yang
diperlukan untuk menjalankan prosedur audit tersebut.
Olah Data dan Pendampingan Penyusunan Artikel Ilmiah