Comperative Budget Statement (CBS) baik vertikal maupun horizontal disesuaikan dengan variabel yang tersedia, yaitu mengkaji perbandingan perkembangan belanja dari tahun ke tahun dalam APBD secara horizontal dengan tiga ukuran yaitu absolut, relatif dan rasio serta mengkaji perbandingan posisi dari masing-masing pos belanja dalam APBD secara vertikal. Apabila CBS horizontal secara absolut (Ab) dan relatif (R1) bertanda negatif menunjukkan terjadinya penurunan dan sebaliknya, sedangkan jika CBS horizontal secara rasio (R0) kurang dari satu menunjukkan terjadinya penurunan dan sebaliknya (Widodo, 1990:77) dengan formulasi:
CBS horizontal yaitu:
Absolut : Ab = Vx – Vx-1
Relatif : Ri = Vx – Vx-1
Vx-1
Rasio : Ro = Vx
Vx-1
di mana:
AB = CBS absolut
Ri = CBS relatif
Ro = CBS rasio
Vx = Variabel tertentu tahun x
Vx-1 = Variabel tertentu tahun sebelumnya
Selanjutnya CBS vertikal untuk mengukur proporsi masing-masing pos dalam APBD yang formulanya sebagai:
V1
P1 = ——– x 100%
Vt
V2
P2 = ——– x 100%
Vt
di mana:
P1 = Proporsi variabel 1
P2 = Proporsi variabel 2
Vt = Variabel tertentu.